Статью надлежит читать с учётом данной поправки и последующих уточнений

Закрытие субсчёта 20-3 «Промышленное производство»

По данному субсчету в хозяйстве могут учитываться самые различные производства: по переработке продукции растениеводства и животноводства, чисто промышленные производства, производства по добыче строительных материалов.

Счета по переработке сельскохозяйственной продукции закрывают в тесной увязке со счетами учета производства соответствующей продукции основного производства: растениеводства и животноводства. После закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.

Аналитические счета производств по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих аналитических счетов по учету затрат животноводства. Например, аналитический счет по переработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока.

При закрытии субсчета 20-3 «Промышленные производства» по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соответствии с направлением использования продукции промышленных производств. По этому счету, как и по другим, продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают.

После закрытия счетов вспомогательных и основных производств по растениеводству и животноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг с этих счетов по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты по дебету и кредиту, выводят калькуляционные разницы и составляют ведомость ф. № 306-АПК на закрытие_; аналитических счетов.

В связи с тем, что разные счета промышленных производств имеют особенности, их, как правило, закрывают в несколько этапов. Закрытие аналитических счетов по субсчету 20-3 в небольших хозяйствах, где нет большого разнообразия промышленных производств, производят в два или три этапа, объединяя счета, на которых учтена переработка продукции растениеводства, в один этап со счетами чисто промышленных производств (кроме производства строительных материалов).

Закрытие счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

По счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» различные субсчета и даже аналитические счета закрывают по-разному в зависимости от видов учтенных на них затрат. В случае учета на счете 29 отнесенной на него продукции отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств, эти счета закрывают так же, как субсчет 20-3.

Закрытие счета 29 в конце года в основном сводится к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируют с доходами и превышение затрат над доходами списывают за счет фондов специального назначения по счету 88 либо за счет остатка прибыли после ее распределения (счет 88-1).

Для закрытия счета 29 составляют бухгалтерскую справку, в которую переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся незакрытыми на конец года. Полученные результаты по каждому счету списывают по назначению.

После списания затрат по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»закрывают, в отчетном балансе он сальдо не имеет. Исключение составляют случаи, когда по отдельным предприятиям на конец года остается незавершенное производство (например, в ремонтно-пошивочных мастерских или пекарнях).

Закрытие счетов сферы капитальных вложений

В ходе закрытия операционных счетов основной производственной деятельности некоторая часть расходов относится на счета сферы капитальных вложений: строительства, формирования основного стада, закладки и выращивания многолетних насаждений.

Если отнесенные на счет 08 дополнительные суммы калькуляционных разниц, накладных расходов относятся к незавершенным объектам капитальных вложений, то они просто увеличивают затраты по этому счету, которые на конец года остаются в незавершенном производстве. Иное дело, если они относятся к законченным объектам, уже принятым в состав основных средств. В этом случае на сумму дополнительно списанных на счет 08 затрат, относящихся к завершенным объектам, необходима корректировка уже оприходованных по счету 01 основных средств.

На суммы дополнительно списанных на счет 08 затрат (корректировочных записей по вспомогательным производствам, по формированию основного стада, по общехозяйственным расходам) составляется бухгалтерская справка с указанием законченного объекта капитальных вложений, к которому они относятся. На основании этой бухгалтерской справки делают соответствующие корректировочные записи с кредита счета 08 в дебет счета 01.

После разноски сумм по данной бухгалтерской справке на счетах капитальных вложений останутся затраты, относящиеся только к объектам капитальных вложений, которые еще не закончены. Одновременно с этим все оприходованные в состав основных средств объекты будут оценены по фактической себестоимости.

Закрытие счетов сферы реализации

По счетам сферы реализации (90, 91) в конце года делается значительное количество заключительных записей.

В частности, на дебет счета 90 согласно соответствующим ведомостям и справкам на закрытие счетов списываются следующие суммы: корректировочные записи со счета 23, относящиеся к выполненным на сторону работам и услугам вспомогательных производств; суммы общехозяйственных расходов со счета 26, относящиеся также к работам и услугам, выполненным на сторону; корректировочные записи со счетов 20-1, 20-2, 20-3, относящиеся к реализованной продукции растениеводства, животноводства, промышленных производств; суммы оборотов со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», относящиеся к списанию через счет 90 собственной продукции для столовых,

реализации блюд столовых и др.; фактические суммы услуг и продукции собственного производства для капитального строительства (со счетов 23 и 43)..

Следовательно, по дебету счетов реализации суммы фактических затрат полностью выявляются лишь в конце года в результате соответствующих корректировочных записей по закрытию счетов основных, вспомогательных и других производств.

Только после получения по дебету счетов реализации сумм фактических затрат в конце года можно выводить финансовые результаты за отчетный год и закрывать счет 90.

Закрытие счетов реализации и выявление финансовых результатов сводится к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результатов по каждому объекту реализации. При этом финансовый результат по одним объектам реализации может быть выведен в виде прибыли, а по другим - в виде убытка.

Для закрытия счетов реализации составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (по счетам 90, 91), в которой по каждому объекту реализации сопоставляют суммы дебетовых и кредитовых оборотов и выводят развернуто финансовые результаты.

На основании этой ведомости делают перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99: дебет счетов 90, 91, кредит счета 99 - на суммы прибыли; дебет счета 99, кредит счетов 90, 91 - на суммы убытков. После списания результатов от реализации счета 90, 91 закрываются, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто: на кредите - суммы полученной прибыли, на дебете - суммы убытков.

Закрытие счёта 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 закрывают в конце года в результате распределения прибыли или списания убытка.

Выводится чистый конечный результат деятельности

предприятия за отчетный год - прибыль или убыток. Учтенную на счёте 99 прибыль хозяйство должно направить по каналам ее распределения в соответствии с установленным в учредительных документах порядком распределения финансовых результатов (при получении убытка - его списания).

На счете 99 может оставаться нераспределенный остаток прибыли, который со счета 99 перечисляют в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», а при наличии убытка - в дебет данного субсчета. После отражения этой операции счет 99 закрывается, а в отчетном балансе за год показывают сальдо по нераспределенному остатку прибыли (непокрытому убытку), перечисленному на счет 84.

Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах

Все корректировочные записи по счетам и операции по закрытию на этой основе бухгалтерских счетов проводятся отчетным годом. Это значит, что в регистрах бухгалтерского учета они должны быть отражены декабрем (как правило, записью от 31 декабря).

Как было отмечено выше, большинство расчетов на закрытие счетов делаются в ведомостях по ф. № 306-АПК. Данные из этих ведомостей разносятся в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Большинство счетов, по которым выполняют записи об их закрытии, помещены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закрытию данных счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк данного журнала-ордера (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же время по некоторым регистрам, в частности, по большинству ведомостей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же декабрьских регистрах.

Рассмотрим порядок записей в бухгалтерские регистры операций по закрытию основных групп счетов.

По счету 23 «Вспомогательные производства» составляется до 10 ведомостей ф. № 306-АПК (по каждому субсчету или аналитическому счету). Каждая из этих ведомостей разносится в бланк по закрытию счетов журнала-ордера № 10-АПК по отдельной графе по кредиту соответствующего субсчета счета 23 и по строкам - в дебет корреспондирующих счетов. Затем все эти графы суммируются в одну общую графу по кредиту счета 23 для переноса оборотов в Главную книгу, в которой для операций по закрытию счетов отводится отдельная строка по каждому счету после строки записей за декабрь. Суммы из ф. № 306-АПК по дебету счетов, корреспондирующих со счетом 23, разносятся: по счетам производственных затрат - в сводные лицевые счета отраслей - ф. № 83-АПК; по счетам реализации - в ведомости аналитического учета ф. № 62-АПК и 65-АПК; по счету 11 - в ведомость аналитического учета движения животных ф. № 73-АПК; по счету 08 - в ведомость аналитического учета капитальных вложений ф. № 79-АПК.

После закрытия счетов 25, 26, 31 соответствующие ведомости ф. № 306-АПК разносятся в журнале-ордере № 10-АПК по соответствующим графам этих счетов и по строкам - в разрезе корреспондирующих счетов по дебету. Дебетовые обороты по корреспондирующим счетам из ф. № 306-АПК разносятся в следующие регистры аналитического учета: по счетам производственных затрат - в сводные лицевые счета ф. № 83-АПК, по счетам реализации - в ведомости аналитического учета ф. № 62-АПК и 65-АПК.

После закрытия счетов 20-1, 20-2, 20-3 на основании соответствующих ведомостей ф. № 306-АПК делают записи по соответствующим графам и строкам журнала-ордера № 10-АПК, а по счету 11 - журнала-ордера № 14-АП К. Дебетовые записи отражают: по счетам производственных затрат - в сводных лицевых счетах отраслей ф. № 83-АПК; по счету 40 - в соответствующую ведомость движения материальных ценностей ф. № 46-АПК; по счету 11 - в ведомость аналитического учета движения животных ф. № 73-АПК; по счетам 82 и 84 - в ведомость аналитического учета фондов ф. № 70-АПК; по счету 08 - в ведомость аналитического учета капитальных вложений ф. № 9-АПК.

После закрытия счета 29 делают записи в журнал-ордер № 10-АПК по соответствующей графе, а суммы дебетовых оборотов разносят по корреспондирующему счету 80 в ведомость аналитического учета прибылей и убытков ф. № 76-АПК.

После закрытия счета 08 делают записи по кредиту в журнал-ордер № 16-АПК в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов, суммы дебетовых оборотов по счету 01 разносят в карточки инвентарного учета основных средств.

После закрытия счета 90 кредитовый оборот в разрезе корреспондирующих счетов разносят в журнал-ордер № 11-АПК, а суммы списанных прибылей и убытков разносят в ведомость аналитического учета ф. № 76-АПК.

После закрытия счета 99 кредитовый оборот в разрезе корреспондирующих счетов отражают в журнале-ордере № 15-АПК, а корреспондирующие суммы по дебету счета 99 - в ведомости аналитических данных к журналу-ордеру № 15-АПК по счету 99.

После разноски всех данных по закрытию счетов в Главной книге выводят по каждому счету сальдо (с учетом сумм корректирующих записей по закрытию счетов). Затем можно составлять заключительный баланс за отчетный год.