| Главная » Статьи » Домашняя бухгалтерия |
Декларация о доходах физического лица
Кто должен отчитаться о доходах, полученных в предыдущем году
Все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доход как на ее территории, так и от источников за рубежом, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России.
Большинство граждан, получающих доходы лишь в виде заработной платы, не сталкивается с необходимостью самостоятельно рассчитывать и уплачивать налог в бюджет. Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению НДФЛ в бюджет возложены на работодателей - налоговых агентов.
Однако ряд налогоплательщиков должен самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет. В первую очередь, это касается лиц, ведущих самостоятельную предпринимательскую деятельность: индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов.
Кроме того, самостоятельно обязаны уплатить налог те, кто в предыдущем году продал свое имущество (квартиру, дачу, машину и т. п.); имел доходы от источников за пределами нашей страны (в том числе дивиденды); получил вознаграждения от лиц, не являющихся налоговыми агентами (в том числе доходы по договорам аренды любого имущества).
Если налогоплательщик получил доход от продажи имущества, находившегося в его собственности три года и более, налог с этого дохода платить не придется. Дело в том, что в ст. 217 НК РФ введен новый п. 17.1, в соответствии с которым освобождены от налогообложения доходы, полученные физическими лицами - российскими налоговыми резидентами России, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков (и долей в них), находившихся в их собственности три года и более, а также при продаже иного имущества, также находившегося в их собственности три года и более.
Отметим, что положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые налогоплательщиками от продажи ценных бумаг, а также имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Нормы п. 17.1 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (момента вступления данного правила в силу).
Здесь важно подчеркнуть следующее: речь в п. 17.1 ст. 217 НК РФ идет о налоговых резидентах Российской Федерации. Иными словами, от налогообложения не освобождены доходы от продажи имущества, полученные нерезидентами, - лицами, фактически находившимися на территории нашей страны менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый кодекс РФ не увязывает статус налогового резидента с наличием гражданства Российской Федерации. Поэтому россиянин, продолжительное время проживавший за рубежом, вполне может оказаться налоговым нерезидентом. В этом случае его доход от продажи имущества будет облагаться НДФЛ по ставке 30 %. Именно такая ставка налога применяется в отношении всех доходов нерезидентов (за исключением дивидендов).
Ещё одна категория лиц, обязанных самостоятельно платить в бюджет НДФЛ, - выигравшие в лотерею, на тотализаторе, в других основанных на риске играх (в том числе на игровых автоматах).
Самостоятельно перечисляют налог на доходы физических лиц наследники (правопреемники) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, если они получают вознаграждения за их использование.
Форма налоговой декларации, которую следует заполнить по доходам, утверждена приказом Минфина России от 29.12.09 № 145н (с изменениями и дополнениями). Декларацию следует представить до 30 апреля.
Для некоторых подача декларации - не обязанность, а право
Представлять декларацию, не имея такой обязанности, могут налогоплательщики, имеющие право на получение социальных налоговых вычетов (на обучение, лечение, благотворительность, софинансирование пенсии) или имущественного налогового вычета. Перечисленные вычеты можно получить при подаче декларации по форме 3-НДФЛ и предъявлении документов, подтверждающих право на вычет (договоров, платежных документов и т. п.).
Важно обратить внимание на сроки, в которые может быть подана декларация лицами, не обязанными отчитываться о доходах. По общему правилу декларация по НДФЛ представляется в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Однако граждане, претендующие на получение социальных вычетов или имущественного вычета в связи с приобретением или строительством жилья, вправе представить декларацию в любое время в течение года. Предельного срока подачи декларации для этой категории налогоплательщиков не предусмотрено.
Нередко складываются следующие ситуации: граждане в соответствии с требованиями налогового законодательства обязаны отчитываться о доходах и одновременно с тем имеют право на налоговые вычеты. В таких ситуациях декларацию в налоговую инспекцию нужно представлять до 30 апреля. При этом следует заполнить листы декларации как по полученным доходам, так и по налоговым вычетам и подготовить необходимые документы, подтверждающие право на вычеты.
Лицам, претендующим на налоговые вычеты, нужно обратить внимание на положения Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ, внесшего изменения в Налоговый кодекс РФ. После вступления в силу его положений налогоплательщики при подаче налоговых деклараций не обязаны прилагать к ним отдельные письменные заявления для получения следующих налоговых вычетов: стандартных (если они ему не предоставлены или предоставлены в меньшем размере); социальных; имущественных; профессиональных (однако, если такие вычеты предоставляются у источника выплаты доходов, заявление налоговому агенту подать следует, как это предписывает п. 3 ст. 221 НК РФ).
Кроме того, в декларации по НДФЛ не нужно показывать доходы, освобожденные от налогообложения (суммы пособий, пенсий, алиментов, доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, и т. д.). Пункт 4 ст. 229 НК РФ дает право не приводить в декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, но лишь при условии, что это не препятствует получению налоговых вычетов.
Камеральная проверка налогоплательщиков - физических лиц
Это один из видов налогового контроля, проводимого в соответствии со ст. 87 НК РФ в отношении не только юридических, но и физических лиц.
Такая проверка осуществляется в налоговой инспекции по месту регистрации налогоплательщика. Никаких специальных разрешений для инициирования камеральной проверки не требуется. Пункт 1 ст. 88 НК РФ определяет, что проводится она на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка может проводиться в течение трех месяцев с момента представления налогоплательщиком декларации о доходах физического лица. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии необходимых пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства, должностные лица инспекции составят акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.
Далее акт вручается лицу, в отношении которого проводилась камеральная проверка. Однако при этом уведомлений на доплату неуплаченного НДФЛ инспекция направлять не обязана. УФНС по г. Москве в письме от 15.09.09 № 20-14/4/095973 объяснило это тем, что согласно подл. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, должны самостоятельно исчислить суммы НДФЛ, подлежащие уплате на основании налоговой декларации.
Если выявлено нарушение, допущенное лицом, обязанным отчитываться о доходах и представлять декларацию, - может быть принято решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности, проведении дополнительных мероприятий налогового контроля). Если речь идет о декларации, поданной для получения налогового вычета, может быть принято решение о подтверждении права на вычет или об отказе в его предоставлении.
Камеральная проверка выявила налоговое правонарушение
Рассмотрим порядок привлечения к ответственности. Физическое лицо при получении вознаграждений от другого физического лица (например, сдавая в аренду квартиру) должно самостоятельно подать налоговую декларацию, исчислить и уплатить НДФЛ. Точно так же следует поступить, если доходы получены от организации, не являющейся налоговым агентом (например, в случае получения вознаграждений по договорам гражданско-правового характера).
Нужно заметить, что такие выплаты могут прекратиться в любой момент (гражданско-правовой договор может быть расторгнут, арендатор квартиры может выехать из нее и т. п.). Однако не все налогоплательщики знают, что в случае прекращения выплат до конца налогового периода они обязаны в пятидневный срок со дня их прекращения представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Непредставление декларации в указанный срок является нарушением. И оно может быть выявлено в ходе камеральной проверки физического лица.
Минфин России в письме от 02.02.10 № 03-02-08/85 разъяснил порядок привлечения физического лица к ответственности за совершение такого налогового правонарушения, выявленного при камеральной налоговой проверке. Непредставление декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока влечет взыскание штрафа. Размер этого штрафа составляет 30 % от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет за период, за который подана декларация по НДФЛ. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести по результатам проверки, в том числе и камеральной, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Что делать, если налог переплачен
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов. Налоговые органы в свою очередь обязаны осуществлять возврат сумм излишне уплаченных налогов в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Соответствующее решение должно быть принято налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Президиум ВАС РФ в информационном письме от 22.12.05 № 98 указал на то, что срок на возврат суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ. А такая проверка, как мы уже выяснили, может проходить в течение трех месяцев после подачи декларации.
Минфин России в письмах от 03.07.09 № 02-03-08/59, 05.06.09 № 03-02-07/1 -294 разъяснял, что если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленного срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты. Они должны быть выплачены налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает на основании п. 12 ст. 78 НК РФ решение о возврате оставшейся суммы процентов.
Налогоплательщик вправе подать в соответствующий налоговый орган заявление об уплате процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного НДФЛ.
| |
| Просмотров: 721 | |
| Всего комментариев: 0 | |