| Главная » Статьи » Домашняя бухгалтерия |
Как дела на даче?
Большинство жителей нашей страны всем другим видам отдыха предпочитают поездки «на дачу»: одни возделывают огородики на шести сотках, другие обихаживают сады, а кто-то просто предпочитает загородный покой. И многие из «дачников», вне зависимости от размеров и стоимости собственности, а также собственного желания, являются членами некоммерческих организаций - садоводческих, огороднических или дачных объединений граждан.
Ведение гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства регулируется Федеральным законом от 15.04.98 № 66-ФЗ. Этим законом установлено, что граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение ими, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества; потребительские кооперативы; некоммерческие партнёрства.
Товарищ. Кооператор. Партнёр
Отличаются перечисленные выше садоводческие, огороднические или дачные объединения граждан, главным образом, статусом имущества общего пользования и распределением ответственности по обязательствам.
В соответствии со ст. 1 Закона № 66-ФЗ имуществом общего пользования является имущество, предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электро-, газо- и теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей. Речь идет о земельных участках, дорогах, водонапорных башнях, общих воротах и заборах, котельных, детских и спортивных площадках, противопожарных сооружениях, площадках для сбора мусора и т. п.
В садоводческом, огородническом или дачном некоммерческом товариществе имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счёт целевых взносов, является совместной собственностью его членов. А имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счёт средств специального фонда, образованного по решению общего собрания, является собственностью такого товарищества как юридического лица.
Специальный фонд составляют вступительные и членские взносы членов такого товарищества, доходы от его хозяйственной деятельности, а также средства, предоставленные некоммерческому товариществу в соответствии со ст. 35, 36 и 38 Закона № 66-ФЗ, прочие поступления. Средства специального фонда расходуются на цели, соответствующие предусмотренным уставом такого товарищества задачам.
Члены товарищества не отвечают по его обязательствам, а товарищество не отвечает по обязательствам своих членов.
Членами садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива посредством объединения паевых взносов создается имущество общего пользования, находящееся в собственности кооператива - юридического лица (часть имущества может выделяться в так называемый неделимый фонд).
Члены потребительского кооператива обязаны ежегодно покрывать образовавшиеся убытки посредством внесения дополнительных взносов. Кроме того, они несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов такого кооператива.
В садоводческом, огородническом или дачном некоммерческом партнёрстве имущество общего пользования, приобретенное или созданное партнёрством на взносы его членов, является собственностью партнёрства как юридического лица. Члены партнёрства не отвечают по его обязательствам, и само партнёрство не отвечает по обязательствам своих членов.
Обязательно ли наличие банковского счёта?
Статья 6 Закона № 66-ФЗ определяет, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации. Значит, садоводы (огородники, дачники) могут не иметь банковского счёта?
Одно из товариществ, созданное в 50-х годах прошлого века, обратилось с вопросом в Минфин России и получило следующий ответ (письмо от 28.06.10 № 03-02-07/1-296). Налоговым кодексом РФ не установлен иной способ уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации, кроме перечисления денежных средств в безналичной форме в бюджетную систему Российской Федерации с банковского счёта организации-налогоплательщика. Таким образом, садоводческие, огороднические и дачные объединения, коль скоро они являются налогоплательщиками, обязаны иметь банковский счёт, несмотря на то что Закон № 66-ФЗ этого столь жестко и не предписывает.
Разные садоводческие, огороднические и дачные объединения могут применять разные режимы налогообложения.
Садоводческие и огороднические кооперативы, отвечающие критериям сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в соответствии со ст. 346.2 НК РФ могут уплачивать единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Какие-то объединения, возможно, предпочтут общий режим налогообложения.
Однако многие садоводческие, огороднические и дачные объединения выбирают упрощенную систему налогообложения (УСН). Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 15 %.
Отметим, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Однако применять пониженную налоговую ставку могут лишь налогоплательщики, в полной мере отвечающие требованиям, выдвигаемым местным законодательством, в том числе в части соответствия вида деятельности объединения определенным кодам Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Так, например, Законом Московской области от 12.02.09 № 9/2009-ОЗ определена налоговая ставка 10 % для услуг в области растениеводства и декоративного садоводства, соответствующих коду ОКВЭД 01.4.
Применение УСН. Учёт доходов и расходов
Основная часть средств, получаемых садоводческими, огородническими, дачными объединениями, является целевыми поступлениями. Таковыми считаются осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные, членские и паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся садоводческому, садово-огородному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами (письмо Минфина России от 30.09.10 № 03-11-06/2/153).
В составе налогооблагаемых доходов целевые поступления не учитываются, но лишь при условии использования указанных взносов исключительно на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности. В случае использования членских взносов не по назначению их суммы следует включать в налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 09.01.09 № 03-11-09/39). Налогоплательщики — получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учёт доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (письмо Минфина России от 19.03.09 № 03-11-06/2/46).
Если садоводческое, огородническое, дачное некоммерческое объединение взимает со своих членов пени за несвоевременную уплату взносов, то такие поступления расцениваются как внереализационные доходы и включаются в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 28.04.10 № 03-11-11/122).
Нужно заметить, что в остальном садоводческие, огороднические и дачные объединения граждан, применяющие УСН, ничем не отличаются от прочих налогоплательщиков, перешедших на эту систему налогообложения.
Порядок определения расходов должен отвечать требованиям ст. 346.15 НК РФ. Если имеет место реализация товаров, продукции, работ, услуг, то доходы от нее учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Если объект налогообложения «доходы минус расходы», то следует руководствоваться перечнем расходов, содержащимся в ст. 346.16 НК РФ.
Коммунальные платежи
Обычная ситуация: садоводческое (огородническое, дачное) объединение заключает договоры со специализированными компаниями на снабжение электроэнергией, водой, газом, водоотведение и т. д. Затем каждый член объединения уплачивает тому свою часть платежа за потребленные услуги, после чего объединение перечисляет собранные средства специализированным компаниям. Являются ли собранные средства доходом объединения?
Из разъяснений Минфина России можно сделать следующие выводы.
Первый: если коммунальные услуги оплачиваются за счёт целевых поступлений (членских взносов), то собранные средства не включаются в налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 09.01.09 № 03-11-09/39).
Второй: оформлять средства, собираемые на оплату коммунальных услуг, каким-то иным образом, нежели целевые поступления (например, как «компенсацию коммунальных расходов»), не следует, и вот по каким соображениям.
Существует ряд писем Минфина России, рассматривающих внесение коммунальных платежей членами товариществ собственников жилья (от 30.09.10 № 03-11-06/2/153, 27.04.10 № 03-05-05-02/28, 10.02.10 № 03-11-06/2/16, 23.12.09 № 03-11-06/3/301 и др.). На эти разъяснения следует обратить внимание руководителям и бухгалтерам садоводческих, огороднических и дачных объединений. Дело в том, что в части учёта целевых поступлений в целях налогообложения ст. 251 НК РФ не разделяет ТСЖ, садовые, садово-огородные, иные потребительские кооперативы.
Правила, которыми руководствуются эти налогоплательщики при применении общей системы налогообложения и УСН, также единообразны.
В связи с чем можно предположить, что и порядок учёта поступлений за коммунальные платежи у них также должен быть аналогичным.
В перечисленных выше письмах Минфина России дается в сущности одно разъяснение: суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счёт организации, должны учитываться в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Если товарищество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т. п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимает к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (подл. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если применить этот вывод к садоводческим, огородническим и дачным объединениям граждан, применяющим УСН, получается, что и они должны учитывать в составе доходов суммы, уплачиваемые членами объединений в виде коммунальных платежей, если эти платежи не оформляются как членские взносы на текущие расходы объединения.
Неправильное оформление платежей может привести к реальному увеличению налоговой нагрузки на объединения, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы».
Объединения граждан, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в любом случае платить больше не станут. Ведь суммы, перечисленные поставщикам коммунальных услуг, будут признаваться расходами. Таким образом, сумма дохода, после вычета суммы расхода, окажется равной нулю.
Подведем итог: оплату за электро-, газо-, тепло-, водоснабжение, водоотведение целесообразно осуществлять за счёт членских взносов, которые согласно ст. 1 Закона № 66-ФЗ и предназначаются для оплаты текущих расходов объединения. При оформлении этих платежей иным образом существует риск столкнуться с требованием налоговых органов доплатить налог.
Что делать с «неприсоединившимися»?
В садоводческих и огороднических товариществах нередко можно встретить граждан, ведущих хозяйствование в индивидуальном порядке. Такое право им дает ст. 8 Закона № 66-ФЗ.
Но общим имуществом такие граждане, так или иначе, пользуются, поэтому с ними заключают договоры пользования общим имуществом. По своему правовому содержанию они являются договорами аренды. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Минфин России в письме от 28.04.10 № 03-11 -11/122 разъяснил, что суммы, полученные садовым товариществом по договору о пользовании имуществом общего пользования от гражданина, не являющегося членом указанного товарищества, подлежат включению в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
«Неприсоединившиеся» граждане зачастую отказываются участвовать в каких-то общих мероприятиях, проводимых членами объединения, например, в субботниках по приведению в порядок территорий общего пользования. Руководители некоторых объединений в таких случаях пытаются взимать с индивидуалов платежи «за неучастие». Минфин России в указанном письме обратил внимание на то, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 251 НК РФ, является закрытым и в нем не поименованы доходы налогоплательщика - некоммерческого товарищества в виде денежной «компенсации за неучастие» в субботнике. Указанные доходы следует квалифицировать как внереализационные и включать в базу налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Создание и развитие на территории садовых земельных участков объектов инфраструктуры
Решение о создании и развитии объектов инфраструктуры садоводческого товарищества, являющегося имуществом общего пользования, относится к исключительной компетенции общего собрания членов некоммерческого объединения. Причем общее собрание членов объединения (собрание уполномоченных) правомочно лишь в том случае, если на нем присутствовало более 50 % членов такого объединения (не менее 50 % уполномоченных).
При принятии общим собранием решения о строительстве объектов инфраструктуры на земельных участках общего пользования садоводческого товарищества за счёт членов товарищества, такие объекты будут находиться либо в собственности товарищества, либо в долевой собственности граждан - членов садоводческого товарищества (в зависимости от положений устава).
Однако достичь единодушия можно далеко не всегда, и вполне может сложиться такая ситуация, что общее собрание не одобрило создание объекта инфраструктуры (например, котельной), но некоторые члены товарищества все-таки хотят создать такой объект для себя и за свой счёт.
Минэкономразвития РФ в письме от 24.05.10 № Д23-1887 разъяснило, что следует делать в такой ситуации. В случае если общее собрание членов товарищества проголосовало против строительства объектов на земельных участках общего пользования садового товарищества, отдельные граждане - участники товарищества вправе построить такой объект самостоятельно.
В этом случае объект будет находиться на праве общей долевой собственности граждан, а права на земельные участки общего пользования оформляются путем установления сервитута. При недостижении соглашения об установлении или условиях сервитута спор разрешается судом по иску лица, требующего установления сервитута (ст. 274 ГК РФ).
Вполне возможна ситуация, когда объект инфраструктуры (например, та же котельная) может быть построен только на земельном участке, расположенном за пределами границ товарищества (иначе говоря, на участках, не относящихся к имуществу общего пользования садоводческого товарищества). В таком случае размещение объекта инфраструктуры возможно путем заключения соглашения о сервитуте между собственником объекта инфраструктуры и собственником соответствующего земельного участка (органом местного самоуправления, органом государственной власти, иными лицами). Сервитут подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество.
С заявлением о государственной регистрации права общей долевой собственности вправе обратиться уполномоченное органом управления некоммерческого партнёрства лицо либо лицо, являющееся представителем группы граждан. Права представителя на обращение с заявлением о регистрации права общей долевой собственности должны быть подтверждены доверенностью.
Если дачники применяют УСН
Как известно, для применения данной системы налогообложения существует множество ограничений. В частности, не имеют права применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, превышает 100 млн. руб.
Но также хорошо известно, что объекты инфраструктуры, такие как водопровод или асфальтированная дорога, стоят очень и очень дорого. И вполне может сложиться ситуация, когда садоводческое (огородническое, дачное) объединение, профинансировавшее строительство сетей инженерно-технического обеспечения общего пользования, столкнется с тем, что общая остаточная стоимость его основных средств окажется большей, чем установленные в качестве лимита 100 млн. Означает ли это, что садоводческое (огородническое, дачное) объединение, обеспечившее своим членам комфортные условия жизни, не может применять УСН?
Минфин России в письме от 26.11.09 № 03-11-06/2/251 разъяснил, что не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств: нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте, превышает 100 млн. руб. Однако учитывается стоимость лишь основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
А теперь обратимся к подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, в котором указано, что не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счёт средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (касается это, кстати, не только крупных объектов основных средств, например, дорог или котельных, но и менее дорогостоящих объектов, таких как тракторы, газонокосилки, водонасосы и т. п.).
Таким образом, стоимость принятых на баланс объектов основных средств (линии электропередачи, водопровод, газопровод, канализация, дороги), не являющихся амортизируемым имуществом, не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в целях применения УСН.
Итак, если садоводческое (огородническое, дачное) объединение соответствует требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, оно может применять УСН даже в том случае, если за счёт целевых поступлений были профинансированы дорогостоящие сети инженерно-технического обеспечения общего пользования.
| |
| Просмотров: 650 | |
| Всего комментариев: 0 | |