| Главная » Статьи » Налоговый учёт |
Расходы, учитываемые в целях налогообложения при применении УСН
© Н. А. Лытнева
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, организация исчисляет налог не со всей суммы своих доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Рассмотрим особенности учета расходов, влияющих на порядок исчисления единого налога. Всю совокупность расходов можно представить следующими группами:
на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение;
на приобретение нематериальных активов, а также их создание самой организацией;
материальные;
на оплату труда и обязательное страхование работников;
прочие.
Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
Затраты на приобретение основных средств субъектами малого предпринимательства, применяющими УСН, относятся к расходам, на которые можно уменьшить доходы.
Для целей налогообложения расходы на приобретение основных средств в период применения УСН, а также расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в указанном периоде, признаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В целях налогообложения учитываются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Расходы на приобретение основных средств учитываются за отчетные периоды равными долями исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и количества кварталов его эксплуатации в налоговом периоде. При этом учитываются только расходы по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении деятельности на УСН (пример 1).
ПРИМЕР 1. Организация, применяющая УСН, ведет бухгалтерский учет в полном объеме. В сентябре 2010 г. организация приобрела транспортер и ввела его в эксплуатацию. Стоимость транспортера по договору составила 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.), расходы по доставке - 17 700 руб. (НДС 2 700 руб.). Срок полезного использования объекта ОС - 60 мес. Оплата поставщику стоимости объекта и его доставки произведена в ноябре 2010 г. Для транспортера установлен срок полезного использования 5 лет (60 мес.). Ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 2 655 руб. (159 300 : 60).
В учёте организации произведены бухгалтерские записи:
сентябрь.
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120 000 руб. - отражена покупная стоимость транспортёра;
Д-т сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21 600 руб. - отражена сумма «входного» НДС по поступившему транспортёру;
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15 000 руб. отражена стоимость доставки объекта;
Д-т сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 700 руб. - отражена сумма входящего НДС с услуг по транспортировке;
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - 24 300 руб. (21 600 + 2 700) - отражена сумма НДС, включенного в первоначальную стоимость транспортера;
Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 159 300 руб. (120 000 + 15 000 + 24 300) принят транспортер по первоначальной стоимости:
октябрь. Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 2 655 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;
ноябрь. Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 159 300 руб. (141 600 + 17 700) погашена задолженность перед поставщиком за покупку и доставку объекта.
Расходы на приобретение и создание нематериальных активов
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) нематериальных активов в период применения УСН принимаются с момента их постановки на бухгалтерский учёт.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо одновременное выполнение условий, определенных п. 3 ПБУ 14/2007. В состав нематериальных активов при применении УСН включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются в производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Приобретенный организацией объект основных средств соответствует всем критериям признания имущества амортизируемым. Исходя из момента оплаты введенного в эксплуатацию объекта, расходы на его приобретение признаются в IV квартале.
Особенностью формирования первоначальной стоимости объектов предприятий, применяющих УСН, является включение в нее сумм НДС. Поскольку организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, НДС, уплачиваемый ими при приобретении внеоборотных активов, является невозмещаемым налогом и включается в стоимость приобретаемых объектов.
Для признания приобретённого (созданного) объекта нематериальным активом необходимо, чтобы он был способен приносить экономические выгоды (доход). Кроме того, налогоплательщик должен иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. К таким документам относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п. (пример 2).
ПРИМЕР 2. В сентябре организация получила правоустанавливающие документы на программу дня ЭВМ, созданную ею самой. Затраты на создание продукта составили: заработная плата программистам - 145 000 руб., страховые взносы на пенсионное страхование работников - 20 300 руб., стоимость использованных материалов - 1 500 руб. Расходы полностью оплачены в октябре.
Все условия для принятия права пользования программным продуктом к учету в качестве нематериального актива выполнены.
В учете произведены следующие бухгалтерские записи:
сентябрь.
Д-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов», К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 145 000 руб. - начислена заработная плата программистам за создание программного продукта;
Д-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов», К-т сч. 69-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» - 20 300 руб. (145 000 • 14 %) - отражены взносы на пенсионное страхование работников от начисленной заработной платы;
Д-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов», К-т сч. 10 «Материалы» - 1 500 руб. - списаны материалы, использованные при создании программного продукта;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», К-т сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - 166 800 руб. (145 000 + 20 300 + 1 500) созданный объект принят в состав нематериальных активов по первоначальной (фактической) стоимости.
В октябре оплачены расходы по созданию нематериального актива:
Д-т сч. 69-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 20 300 руб. - перечислены страховые взносы на пенсионное обеспечение работников;
Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 1 500 руб. - оплачена поставщику стоимость материалов;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. 50 «Касса» - 145 000 руб. - выдана заработная плата работникам, начисленная за создание программного продукта.
Материальные расходы
К материальным расходам, в частности, отнесены затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров.
Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования относятся к фактическим затратам на их приобретение и в общем случае формируют фактическую себестоимость приобретенных МПЗ.
Стоимость транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) может учитываться на счете 15 в целом (без разбивки на отдельные виды МПЗ) (пример 3).
Материальные расходы (как и другие виды расходов) признаются при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и должны быть подтверждены документами. Например, расходы на приобретение материалов, используемых в производстве, могут быть подтверждены товарным и кассовым чеками, выдаваемыми покупателю материалов продавцом (письмо Минфина России от 05.06.07 № 03-11-04/2/158).
ПРИМЕР 3. Предприятие, применяющее УСН, в августе приобрело сырье для производства продукции. В товарно-транспортной накладной поставщика отражен перечень видов сырья на общую сумму 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Отдельной строкой выделена стоимость доставки 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. Стоимость доставки не превышает 5 % договорной стоимости сырья без учета доставки. Учётной политикой организации предусмотрено применение счета 15. Сырье и транспортные расходы оплачены в сентябре.
В учёте фактическая себестоимость поступившего сырья отражается записью:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 260 000 руб. (295 000 - 45 000 + 11 800 - 1 800) отражена стоимость сырья и транспортно-заготовительных расходов без НДС;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 46 800 руб. (45 000 + 1 800) отражена сумма «входного» НДС;
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 46 800 руб. - включена сумма «входного» НДС в фактическую себестоимость сырья;
Д-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 295 000 руб. - принято сырье с учетом НДС, при этом стоимость сырья списывается без учета стоимости его доставки;
Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 10 «Материалы» 295 000 руб. - сырье отпущено в производство;
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 11 800 руб. списывается стоимость доставки.
Стоимость ТЗР, относящихся к материалам, отпущенным в производство, подлежит ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учёта, на которых отражен расход соответствующих материалов, пропорционально учетной стоимости списанных материалов. В то же время при удельном весе ТЗР, не превышающем 5 % договорной (учётной) стоимости материалов, допускается ежемесячно полностью списывать их на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов.
По условию примера стоимость доставки, выделенная в товарно-транспортной накладной поставщика комплектующих материалов отдельной строкой.
| |
| Просмотров: 729 | |
| Всего комментариев: 0 | |