| Главная » Статьи » Практика аудита |
Аудиторская проверка внутренних расчётных операций
© Е.И. Ширкина
Внутренние расчётные операции охватывают расчёты с подотчётными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Эти расчёты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. Поэтому внутренние расчёты относятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, а их проверке уделяется особое внимание.
Целью аудиторской проверки внутренних расчётов является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчётности в части показателей, отражающих обязательства по внутренним расчётным операциям, и о соответствии применяемой методики учёта и налогообложения действующим нормативным документам.
Практические цели проверки внутренних расчётных операций заключаются в установлении:
• полноты - все ли операции по внутренним расчётам учтены в бухгалтерской отчётности, не существует ли неучтенных расчётов;
• существования - существуют ли обязательства по внутренним расчётам (по оплате труда, подотчётным суммам и др.) на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;
• прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по внутренним расчётам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки - оценены ли обязательства по внутренним расчётам в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности - правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, расчёт суточных по командировкам и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчётности записям в регистрах синтетического и аналитического учёта операций;
• ограничения учётного периода - все ли обязательства по внутренним расчётам отражены именно в тех учётных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия - все ли обязательства по внутренним расчётам раскрыты, классифицированы и представлены в отчётности в соответствии с нормативными документами по учёту и отчётности.
В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчётности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников. Приступая к проверке, аудитор комплектует пакет нормативных документов, регистры синтетического учёта и первичные документы, необходимые для проверки внутренних расчётных операций.
Пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила ведения бухгалтерского учёта и налогообложения внутренних расчётных операций, формируется аудитором с учётом специфики деятельности клиента.
Регистры синтетического и аналитического учёта по счетам учёта внутренних расчётов зависят от формы учёта, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме это журналы-ордера №№ 7, 8, 10, при компьютерных формах - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».
Первичные документы являются основным источником сбора при проверке расчётов:
• с персоналом по оплате труда: приказы о приеме на работу и переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора; контракты, трудовые договоры; штатное расписание; личные карточки (ф. Т-2); табель учёта использования рабочего времени (ф. Т-13); листок нетрудоспособности; расчётно-платежная ведомость (ф. Т-49); расчётная ведомость (ф. Т-51); платежная ведомость (ф. Т-53); лицевой счет (ф. Т-54); исполнительные листы; налоговые карточки по учёту доходов и НДФЛ;
• по социальному страхованию и обеспечению: расчётная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ); журнал поступления путевок от ФСС РФ; расчётная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчётная ведомость по взносам в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования;
• с подотчётными лицами: авансовый отчёт; командировочное удостоверение; журналы учёта работников, прибывающих и выбывающих в командировки; инвентаризационная опись по счету 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
• с персоналом по прочим операциям: поручения-обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займа; приказы (распоряжения) о возмещении материального ущерба; решения суда; исполнительные листы; платежные поручения; приходные кассовые ордера.
| |
| Просмотров: 855 | |
| Всего комментариев: 0 | |