| Главная » Статьи » Бухгалтерский учёт |
Особенности формирования ресурсной базы и функционирования кредитных кооперативов
Правовой статус кредитных потребительских кооперативов граждан (КПКГ) определен Федеральным законом № 117-ФЗ от 07.08.01 «О кредитных потребительских кооперативах граждан» (далее - Закон № 117). На КПКГ, как и на другие формы потребительских кооперативов, не распространяется действие Федерального закона «О некоммерческих организациях».
Закон № 117 отделил КПКГ от банков и других кредитных организаций и установил ряд ограничений деятельности КПКГ, важнейшим из которых является оказание финансовой взаимопомощи только тем физическим лицам, которые входят в списочный состав пайщиков КПКГ. Согласно нормам Закона № 117 основная деятельность КПКГ не относится ни к финансовому посредничеству, ни к финансовым услугам. Основная деятельность КПКГ заключается в организации финансовой взаимопомощи (ФВП) пайщикам кредитного потребительского кооператива и состоит, во-первых, в совместном сбережении денежных средств пайщиков и, во-вторых, в предоставлении доступных и недорогих займов из этих же сбережений только пайщикам своего кооператива.
Согласно ст. 4 Закона № 117 кредитный потребительский кооператив граждан - это потребительский кооператив, созданный гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи. Кредитные потребительские кооперативы граждан могут создаваться по признаку общности места жительства, трудовой деятельности, профессиональной принадлежности или любой иной общности граждан. Число членов КПКГ не может быть менее 15 и превышать 2 тыс. человек.
Источниками имущества КПКГ могут быть:
• паевые взносы членов кооператива,
• членские и вступительные взносы,
• средства, полученные от иностранных источников в рамках безвозмездной технической помощи,
• доходы от предпринимательской деятельности КПКГ,
• иные не запрещённые законом поступления. Наряду с этими источниками, которые принадлежат кооперативу на праве собственности, КПКГ вправе привлекать личные сбережения - денежные средства, переданные членом КПКГ кредитному потребительскому кооперативу граждан на основании договора для использования в соответствии с целями его деятельности (ст. 3 Закона № 117).
Члены КПКГ, являющиеся пайщиками-сберегателями, передают кооперативу личные сбережения на основании договора, который заключается только в письменной форме (п. 1 ст. 15 Закона № 117). Договор должен содержать условия о сумме предоставляемых личных сбережений, порядке их передачи, сроке и порядке их возврата кредитным потребительским кооперативом граждан, размере и порядке платы за их использование. Стороны в договоре могут предусматривать и иные условия.
Личные сбережения не являются собственностью КПКГ и не обременяются исполнением его обязательств (п. 3 ст. 14 Закона № 117). Эта норма является ключевым моментом, который существенно влияет на все без исключения стороны бухгалтерского учета и налогообложения в КПКГ.
В КПКГ в обязательном порядке создается фонд финансовой взаимопомощи, который является источником займов, предоставляемых членам кооператива. Фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет части собственных средств КПКГ, размер которой определяется правлением КПКГ в соответствии с его уставом и решением общего собрания членов кооператива, а также личных сбережений членов КПКГ, передаваемых на основании договора в пользование кредитному потребительскому кооперативу граждан только для предоставления займов своим членам.
Члены кооператива, выступающие в качестве пайщиков-заёмщиков, получают денежные средства на основании договора займа, заключаемого в письменной форме.
Договор займа может быть процентным и беспроцентным.
Беспроцентный договор займа разрешается заключать на сумму, не превышающую 50-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (ст. 809 ГК РФ) и на цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ у члена КПКГ - получателя беспроцентного займа - возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Ставка налога на доходы физических лиц по таким операциям установлена в размере 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Если договором займа предусмотрена уплата процентов, то для правильного определения дохода КПКГ в договоре, а также в бухгалтерском учете необходимо указать источник, за счет которого выдается заём.
Если заём выдается за счет собственных средств кооператива (иностранной помощи, чистой прибыли от предпринимательской деятельности, членских взносов и т. п.), то полученные проценты за пользование займом будут являться доходом самого кооператива, что повлечет за собой исчисление налогов с юридического лица - КПКГ.
Если же заём выдается за счет личных сбережений членов кооператива, то проценты за пользование займом не являются доходом КПКГ. Эти проценты являются личным доходом тех членов КПКГ, которые внесли указанные средства.
Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (например, решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.03.03 по делу № А27-1137/2003-6). Вместе с тем следует с осторожностью относиться к решениям арбитражных судов, которые охватывают периоды деятельности КПКГ до 2002 г.
Дело в том, что действовавшее в тот период законодательство основывалось на постулате, что некоммерческие организации уплачивают налоги только в случае осуществления коммерческой деятельности. Поскольку основная деятельность по организации финансовой взаимопомощи не является коммерческой, то и суды, рассматривая иски КПКГ к налоговым инспекциям, принимали решения в пользу кооперативов.
Во вступившей в действие с 2002 г. гл. 25 НК РФ не содержится условия осуществления предпринимательской деятельности для налогообложения некоммерческих организаций, поэтому КПКГ в настоящее время должны использовать иные доводы для обоснования своей деятельности как не подлежащей налогообложению: доход получает не кооператив, а пайщики.
Однако такая аргументация может быть использована только для тех договоров займа, которые выданы за счет личных сбережений. В иных случаях доход получает сам кооператив. Вопросы исчисления налогов в указанных случаях будут рассмотрены ниже.
Содержание аппарата управления КПКГ может осуществляться за счет членских и вступительных взносов, иностранной помощи, чистой прибыли от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В КПКГ в обязательном порядке формируется резервный фонд для обеспечения непредвиденных расходов, а также может образовываться страховой фонд для покрытия возможных убытков от деятельности КПКГ. Размеры этих фондов утверждаются общим собранием членов КПКГ.
Наряду с членскими и вступительными взносами, размер и порядок внесения которых определяется общим собранием членов кооператива, все члены КПКГ обязаны внести паевые взносы. Размер, состав и порядок внесения паевых взносов определяется Уставом КПКГ (п. 2 ст. 11 Закона № 117). Закон также устанавливает, что размер паевого взноса члена КПКГ не может превышать 10 % общей суммы паевых взносов (п. 3 ст. 6). При выходе из кооператива члену КПКГ возвращается не только сумма паевого взноса, но и денежная стоимость доли имущества кооператива, соответствующая доле его паевого взноса в общей сумме паевых взносов членов КПКГ.
Членские взносы могут уплачиваться как путем внесения денежных средств в кассу или на расчётный счет кооператива, так и путем удержания (по решению общего собрания) суммы взносов из средств, причитающихся члену кооператива по компенсационным выплатам.
КПКГ являются плательщиками большинства налогов. Отчетность по всем налогам, включая налоги, по которым отсутствует объект налогообложения, должна представляться в налоговые органы в общеустановленном порядке.
Налог на прибыль КПКГ уплачивают, в частности, в следующих случаях:
• при оказании за плату нефинансовых услуг, предусмотренных ст. 18 Закона № 117;
• при получении внереализационных доходов (продажа валюты, курсовые разницы, излишки имущества, обнаруженные при инвентаризации, стоимость деталей, оставшихся при демонтаже выбывающих основных средств);
• при нецелевом использовании средств (критерии нецелевого использования средств НК РФ не определены);
• при получении целевых средств, не предусмотренных ст. 251 НК РФ. К таким средствам, в частности, относятся пожертвования (ст. 582 ГК РФ КПКГ не включены в перечень возможных получателей пожертвований), гранты, не прошедшие регистрацию в качестве иностранной безвозмездной технической помощи (подп. 14 п. 1 ст. 251 деятельность КПКГ не включена в перечень видов деятельности, на которые могут получаться гранты без налогообложения. В то же время гранты, получаемые КПКГ, можно исключить из налогооблагаемой базы, воспользовавшись подп. 8 п. 1 ст. 251 и зарегистрировав гранты в качестве иностранной технической помощи в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи»);
• при получении процентов по займам, выданным не за счет личных сбережений членов кооператива.
Налог на доходы физических лиц удерживается КПКГ с сумм доходов, выплачиваемых пайщикам-сберегателям за пользование личными сбережениями. Вопрос о том, следует ли удерживать НДФЛ с этих доходов, если они направлены на расширение масштабов деятельности КПКГ, на сегодняшний день остается открытым.
| |
| Просмотров: 699 | |
| Всего комментариев: 0 | |