| Главная » Статьи » Бухгалтерский учёт |
Учёт оплаты труда в сельском хозяйстве
© М.З. Пизенгольц
Статью надлежит читать с учётом данной поправки и последующих уточнений
Учёт труда и его оплаты, отражаемый на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», в сельскохозяйственных предприятиях занимает одно из самых важных мест, что связано как с большим разнообразием работ, так и со значительным привлечением сезонной рабочей силы. Это вызывает большое количество применяемых первичных документов, разнообразие способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерские регистры. По количеству накопительных, сводных, группировочных регистров и записей в них, это, пожалуй, наряду с учётом товарно-материальных ценностей, один из самых трудоемких участков учёта в сельском хозяйстве.
Первичный учёт труда и его оплаты
Первичные документы по учёту труда в каждой отрасли и производстве существенно отличаются.
В растениеводстве на немеханизированных (конных и ручных) работах применяют учётные листы труда и выполненных работ - групповые ф. № 131-АПК и индивидуальные ф. № 132-АПК. Все специализированные формы первичных документов утверждены приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ № 215 от 26.07.96.
Учётный лист тракториста-машиниста ф. № 133-АПК применяется для учёта механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами, самоходными машинами. Путевой лист трактора ф. № 134-АПК используется для учёта работ, выполненных трактористами на транспортных работах.
В животноводстве в большинстве случаев начисление оплаты производят работникам исходя из размеров полученной продукции, при этом привлекают соответствующие документы о получении продукции: по дояркам - журналы учёта надоя молока и акты на оприходование приплода, по скотникам - ведомости взвешивания животных и расчёты определения прироста живой массы животных, по работникам овцеводства - акты настрига и приемки шерсти и т. п.
В тех случаях, когда работникам животноводства начисляют оплату труда исходя из объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки, применяют расчёт начисления оплаты труда ф. № 135-АПК.
На ремонтных и строительных работах для учёта выполненных работ и начисления оплаты труда применяются наряды на сдельную работу -групповые ф. № 136-АПК и индивидуальные ф. № 137-АПК.
В качестве прочих документов, связанных с учётом отработанного времени, расчётами по оплате труда и различными удержаниями, применяются: расчёты по заработной плате и ведомости прочих доплат, табели учёта использования рабочего времени.
Расчёт по заработной плате ф. № 138-АПК применяется для начисления причитающихся сумм заработной платы работнику при увольнении его с работы до окончания месяца либо при уходе в очередной или учебный отпуск.
Ведомость прочих доплат и удержаний ф. № 139-АПК используется для учёта прочих сумм выплат, которые не отражаются в учётных листах, нарядах и других документах по расчёту и начислению заработной платы.
Табель учёта использования рабочего времени в сельском хозяйстве ведется по типовой межведомственной форме либо может применяться специализированная ф. № 140-АПК.
Накапливание и сводка данных первичных документов
Данные из первичных документов накапливаются в двух направлениях:
• для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учёту начисленной оплаты труда;
• для накапливания по объектам учёта затрат и последующего отнесения сумм в регистры по учёту затрат.
Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику в сельском хозяйстве на основании данных из первичных документов применяется специализированная ф. № 141-АПК расчётно-платежной ведомости в тесной увязке с принятой системой налогообложения.
Дополнительно может применяться межведомственная типовая ф. № Т-58. Эта платежная ведомость, как правило, применяется для выплаты авансов в счёт заработной платы за первую половину месяца и используется с необходимым количеством вкладных листов.
Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учёта затрат (в том числе и оплаты труда) применяется накопительная ведомость по учёту затрат ф. № 301-АПК. Данная ведомость является универсальной для накапливания производственных затрат по многочисленным счетам синтетического и аналитического учёта.
Корреспонденция счетов
Корреспонденция счетов по синтетическому счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда «является весьма многообразной. По кредиту счёт 70 корреспондирует с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другим выплатам, которые можно классифицировать по следующим шести группам:
• счета затрат отраслей и производств, в которых затрачен труд работников и, соответственно, начислены суммы оплаты труда;
• счета доходов от участия в предприятии, по которым начисляются суммы дивидендов и других доходов работникам;
• счета внебюджетных фондов, за счёт которых начисляются пособия работникам предприятия;
• счета созданных резервов и фондов специального назначения, за счёт которых производятся предусмотренные действующим законодательством и учредительными документами выплаты различных вознаграждений работникам;
• прочие счета по разовым операциям, связанным с кредитом счёта 70;
• операции по натуральной оплате труда.
1. По кредиту счёта 70 начисляются суммы оплаты труда работникам за выполненные работы в корреспонденции с дебетом счетов:
07, 10, 11, 15 - по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей;
08 - по работам и затратам, относящимся к капитальным вложениям;
20-29, 97 - по работам, относящимся к затратам на производство, включая работы по исправлению допущенного брака; 44, 90, 91 - по работам, связанным с процессом реализации продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных и прочих активов, а также относящихся к коммерческим расходам.
2. Начисление сумм доходов акционерам и другим учредителям предприятия - физическим лицам, членам персонала организации в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов доходов:
84 - за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации; 82 - за счёт созданного резервного фонда (капитала).
3. Начисление пособий (по больничным листам, по беременности и родам и т. п.) за счёт средств фонда социального страхования в корреспонденции с дебетом субсчёта 69-1 «Расчёты по социальному страхованию».
4. Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, за годовые итоги работы в корреспонденции с дебетом счетов созданных резервов по субсчетам 96-2 и 96-3; начисление сумм отпускных за счёт резерва на отпуска в корреспонденции с дебетом субсчёта 96-3; начисление сумм вознаграждений и других выплат за счёт фонда потребления в корреспонденции с дебетом субсчёта 84-5.
5. Разовые операции по начислению оплаты труда за счёт средств целевых финансирования и поступлений в корреспонденции с дебетом счёта 86; разовые операции по начислению оплаты труда при пожарах, других стихийных бедствиях и ликвидации их последствий в корреспонденции с дебетом счёта 99; поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счёт оплаты труда в корреспонденции с дебетом счёта 50.
6. В сельском хозяйстве довольно распространены операции по натуральной оплате труда: комбайнерам, животноводам - по действующей системе оплаты труда; другим категориям работников - по соглашению с работодателем. Начисление сумм натуральной оплаты труда отражается записью по кредиту счёта 70 и дебету соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников (20-1, 20-2 и др.).
Выданную продукцию (животных) в счёт начисленной натуральной оплаты труда отражают записью по кредиту счёта 43 или 11 в дебет счёта 90 - в оценке по себестоимости, а затем с кредита счёта 90 в дебет счёта 70 - по средней реализационной цене.
По дебету счёта 70 отражают суммы выплаты задолженности по начисленной оплате труда в корреспонденции с кредитом счёта 50 по денежной оплате и счёта 90 - по натуральной оплате, а также суммы удержаний из начисленной оплаты труда в корреспонденции с кредитом счетов:
28 - удержания за допущенный брак в производстве;
68 - начисленный налог на доходы физических лиц;
69-2 - удержания в Пенсионный фонд РФ;
71 - удержания невозвращенного остатка подотчётных сумм;
73-2 - удержания ранее полученных ссуд на индивидуальные нужды;
73-3 - удержания с виновных лиц сумм недостач и потерь ценностей;
76-1 - удержания по исполнительным листам (алиментов и др.);
76-2 - перечисление в депонентскую задолженность неполученных сумм оплаты труда;
76-3 - удержания в погашение задолженности по квартирной плате;
76-4 - удержания в погашение задолженности за содержание детей в детских учреждениях.
Счёт 70, как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражает суммы задолженности по начисленной, но ещё не выплаченной заработной плате.
Отражение в регистрах
Как было отмечено, систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учёта производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учёту расчётов с рабочими и служащими; по объектам учёта затрат для отнесения в регистры по учёту затрат на производство. Рассмотрим порядок отражения сумм в регистрах по каждому из этих направлений.
Первое направление. Основой для записей являются расчётно-платежные ведомости. При этом могут вестись: лицевые счета работников (или книга учёта расчётов по оплате труда), реестры невыданной оплаты труда (ф. № 85-АПК), ведомости учёта депонированной оплаты труда (ф. № 53-АПК), сводная ведомость начисленной оплаты труда по её составу и категориям работников (ф. № 58-АПК), сводная ведомость по расчётам с персоналом (ф. № 59-АПК).
Лицевые счета работников (или книга учёта расчётов по оплате труда) являются регистром аналитического учёта расчётов с персоналом по счету 70. Сюда по каждому работнику переносят из расчётно-платежной ведомости ф. № 141-АПК месячные итоговые данные о начисленных суммах оплаты труда и других выплатах, пособиях по листам нетрудоспособности, удержаниях по видам и суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел 75 лет.
Неполученные суммы зарплаты переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда (ф. № 85-АПК). Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняется ведомость учёта депонированной оплаты труда (ф. № 53-АПК), которую открывают на год. Учёт в ней ведется линейно-позиционным способом. По мере погашения депонентской задолженности делают записи в разделе «Дебет - выплачено». При этом указывается номер расходного кассового ордера и в графе соответствующего месяца - выплаченная сумма. На основании ведомости депонирование отражается записью: д-т сч. 70, к-т субсч. 76-2; выплата - д-т субсч. 76-2, к-т сч. 50.
Важными регистрами являются сводная ведомость начисленной оплаты труда по её составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) и сводная ведомость по расчётам с персоналом (ф. № 59-АПК).
Ведомость ф. № 58-АПК открывают на год в целом по организации для ежемесячного отражения обобщенных данных расчётно-платежных ведомостей.
Ведомость ф. № 59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчётов по оплате тру-да в целом по хозяйству. Её открывают на полугодие на основе расчётно-платежной ведомости в целом по предприятию. Суммы выданной из кассы оплаты труда, отраженные в ведомости, должны соответствовать данным журнала-ордера № 1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счёт средств социального страхования и другие - данным журнала-ордера № 10-АПК.
Данные ведомости ф. № 59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале-ордере № 8-АПК и в соответствующих ведомостях к нему в части подоходного налога, суммы недостач, хищений и порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц, удержаний по исполнительным документам и др. С данными ф. № 59 сверяют также записи, отраженные в журнале-ордере № 7-АПК по кредиту счёта 71 за удержанные неиспользованные подотчётные суммы.
Второе направление. Основой для записи в регистры этой группы являются накопительные ведомости учёта затрат ф. № 301-АПК. На их основе составляют лицевые счета (производственные отчёты) подразделений ф. № 83-АПК, а также сводные лицевые счета отраслей. Эти же накопительные ведомости используются для составления ведомости ф. № 78-АПК, на основании которой делается группировка затрат труда и родственных с нею статей затрат для записей в журнал-ордер № 10-АПК.
При необходимости вместо сводных лицевых счетов предприятия могут вести ведомости аналитического учёта затрат на производство (ф. № 84-АПК), в которые ежемесячно переносятся данные о затратах по каждой статье и выходе продукции из лицевых счетов. Таким образом, данные о затратах труда из накопительной ведомости ф. № 301-АПК в итоге находят свое отражение в регистрах аналитического учёта затрат по подразделениям и хозяйству в целом.
Своеобразно решается вопрос об отражении данных по затратам труда по счету 70 в регистрах синтетического учёта, т. е. в журнале-ордере № 10-АПК. До 1994 г. в сельском хозяйстве был принят порядок, согласно которому все данные по статьям затрат (оплата труда, семена и т. д.) из производственного отчёта переносились в журнал-ордер № 10-АПК в кредит счёта по принадлежности соответствующей статьи. Например, по кредиту счёта 70 в журнале-ордере делались записи на основании данных о сумме затрат труда по соответствующим счетам затрат, корреспондирующих со счетом 70. Тем самым нарушался основной принцип построения журнально-ордерной формы учёта: набор оборотов в журналах-ордерах на основании данных о кредитовых записях в соответствующих счетах с привлечением дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам для сверки правильности записей. Получалось, что суммы, предназначенные для сверки оборотов, использовались непосредственно для отражения этих оборотов в счетах. Естественно, что сверка по таким записям никогда не вскрывала ошибок.
В настоящее время записи в журнал-ордер № 10-АПК по счету 70 и связанным с ним счетам производят на основе специально составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. № 78-АПК). Эта ведомость составляется с помощью данных накопительных ведомостей учёта затрат (ф. № 301-АПК).
В этой же ведомости на суммы оплаты труда в отдельных графах делаются отчисления (в установленном проценте) в фонды социального назначения. Поэтому можно использовать данную ведомость и для разноски сумм по взаимосвязанным со счетом 70 счетам. При этом с данными лицевых счетов ф. № 83-АПК делается взаимная сверка оборотов по каждому корреспондирующему счёту.
| |
| Просмотров: 2973 | |
| Всего комментариев: 0 | |