| Главная » Статьи » Домашняя бухгалтерия |
Дети и деньги
Платят ли дети налоги?
Статья 19 НК РФ предусматривает следующее: налогоплательщиками признаются физические лица, на которых Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При этом не делается никаких оговорок, касающихся возраста налогоплательщиков. Иначе говоря, платить налоги следует вне зависимости от возраста.
Подарок от тёти. Детей нередко балуют и дарят им подарки. И может статься, что ваш ребёнок получит в подарок от дедушки либо тети не велосипед и не куклу, а самую настоящую квартиру или дачный домик. Здесь уже встанет вопрос о том, нужно ли заплатить налог со стоимости такого подарка. В данной ситуации существенное значение имеет то, кто сделал ценный подарок.
Дело в том, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Но если физическое лицо - даритель - является членом семьи или близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ по отношению к одариваемому, то такой доход, в виде недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, не подлежит налогообложению НДФЛ.
Как следует из п. 18.1 ст. 217 НК РФ, под членами семьи и близкими родственниками понимаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Таким образом, в перечень близких родственников и членов семьи, применяемый для целей налогообложения, не входят родственники, которых традиционно принято считать близкими (тети, племянники, прабабушки и др.).
Минфин России и налоговые органы неоднократно давали разъяснения, кто является близким родственником с точки зрения налогового законодательства. Одно из таких разъяснений содержится в письме Минфина России от 11.03.09 № 03-11-09/94.
Для подарков, полученных от иных членов семьи, не поименованных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц не предусмотрено. Такова позиция ФНС России, высказанная в письме от 05.09.08 № 3-5-03/490@. Соответственно если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого, то налог на доходы физических лиц придется заплатить.
Подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, главой 23 НК РФ не предусмотрено. Минфин России в письме от 06.04.07 № 03-04-07-01/48 указал, что документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля. Причем родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.
Стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налогоплательщик определяет самостоятельно. ФНС России в уже упомянутом письме рекомендует исходить при определении этой стоимости из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. При этом в письме подчеркивается, что налоговые органы вправе проверить правильность применения указанной налогоплательщиком стоимости имущества.
Юный «рантье». Некоторые заботливые родители беспокоятся об обеспечении жильем ребёнка в будущей взрослой жизни задолго до его совершеннолетия. Но что делать с подготовленным для ребёнка жильем, пока тот еще не вырос? Может быть, сдать в аренду? А кто в этом случае будет считаться получателем дохода: ребёнок или взрослые члены семьи?
За несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), в соответствии с п. 1 ст. 28 ГК РФ сделки (за исключением указанных в п. 2 ст. 28 ГК РФ) могут совершать от имени детей только их родители, усыновители или опекуны.
УФНС России по г. Москве в письме от 22.05.08 № 28-10/049677® разъяснило, что к сделкам законных представителей несовершеннолетнего с его имуществом применяются правила, предусмотренные в п. 2 и 3 ст. 37 ГК РФ. В этой статье ГК РФ указано следующее: опекун не вправе без предварительного разрешения органа опеки и попечительства совершать, а попечитель - давать согласие на совершение сделок по отчуждению, в том числе обмену или дарению имущества подопечного, сдаче его внаем (в аренду), в безвозмездное пользование или залог, сделок, влекущих отказ от принадлежащих подопечному прав, раздел его имущества или выдел из его долей, а также любых других сделок, влекущих уменьшение имущества подопечного.
По договору найма жилого помещения согласно п. 1 ст. 671 ГК РФ одна сторона - собственник жилого помещения или упра-вомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нём.
Соответственно, в рассматриваемой ситуации доход, полученный по договору найма жилого помещения, является доходом несовершеннолетнего ребёнка - собственника4 квартиры, а не доходом его родителей (опекуна, попечителя). И именно у ребёнка возникает обязанность заплатить налог с полученного дохода.
Благотворительная помощь детям. Ребёнок может быть получателем денежных средств, материальных ценностей от различных организаций как из-за своего статуса (инвалидности,сиротства, затрудненного материального положения семьи), так и за особые заслуги (как одаренный художник, музыкант и т. п.).
В общем случае, как мы выяснили, доходы, полученные ребёнком, подлежат налогообложению. Но касается ли это средств, выделенных организациями для поддержки детей?
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. В него, в частности, включены суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством; гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями; помощи пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налого-плательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты. В этом же перечне упомянута материальная помощь, оказанная работодателями членам семьи умершего работника.
Налогом на доходы физических лиц не облагаются доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.
Суммы, не упомянутые в ст. 217 НК РФ, будут облагаться налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Рассмотрим, каким образом будет уплачиваться налог.
Если ребёнку производятся выплаты денежными средствами, то НДФЛ будет удержан источником выплаты. Иначе говоря, на руки будет выдана сумма за вычетом НДФЛ. А если помощь оказана иным образом? Например, юному художнику подарены мольберт и краски?
Минфин России в письме от 15.12.06 № 03-05-01-04/333 дал ответ на запрос одного из детских фондов, где разъяснил, что обо всех выплатах, произведенных в течение одного месяца, с которых организация - налоговый агент не имела возможности удержать исчисленную сумму налога, нужно сообщать в налоговый орган один раз по итогам каждого месяца. Таким образом, о доходах ребёнка, полученных в неденежной форме, налоговой инспекции станет известно примерно через месяц.
За детей отвечают родители
Ребёнок и налоговая декларация. За детей, которые не могут самостоятельно вести учёт доходов, исчислять налог, заполнять налоговую декларацию, это должны сделать их законные представители.
Кто является законными представителями детей-налогоплательщиков, установлено ст. 27 НК РФ. Это лица, выступающие в качестве их представителей в соответствии с гражданским законодательством, - родители, усыновители, попечители. А согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налогоплательщик вправе представить налоговую декларацию в налоговый орган через своего представителя.
УФНС России по г. Москве в письмах от 29.09.06 № 28-11/86855 и от 22.05.08 № 28-10/049677® пояснило, что налоговую декларацию от имени несовершеннолетнего ребёнка, получившего облагаемый НДФЛ доход, заполняет и представляет в налоговый орган его родитель, как законный представитель.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчёту).
В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком:
- лично или через представителя;
- направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
- передана по телекоммуникационным каналам связи.
При обнаружении законным представителем ребёнка в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, следует внести необходимые изменения и представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию.
В случае обнаружения в декларации, уже поданной в налоговый орган, недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, нужно представить в налоговый орган так называемую уточненную налоговую декларацию (налоговую декларацию с необходимыми изменениями). При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
При перерасчете сумм налога уточненные декларации представляются в налоговый орган по установленной форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога.
Уплату НДФЛ от имени ребёнка осуществляет также его родитель. При этом в платежном документе указываются реквизиты (фамилия, имя, отчество, адрес, ИНН) налогоплательщика-ребёнка.
В тех случаях, когда налог уплачивается после получения налогового уведомления (например, при продаже недвижимости, принадлежащей ребёнку), такое уведомление должно быть оформлено на имя ребёнка и выдано на руки родителю (представителю) ребёнка. Это было разъяснено У МНС РФ по г. Москве в письме от 22.12.03 № 27-08/70659.
Малолетний «нарушитель». Возникает вопрос: что будет, если родители (представители) не станут подавать декларацию за своего ребёнка и (или) уплачивать налог? Кто в этом случае будет считаться нарушителем налогового законодательства - ребёнок или его родители (представители)?
Позиция МНС России по этому вопросу была отражена в письме от 04.02.04 № 04-2-07/65. Налоговые органы вправе вменять в обязанность родителям уплату налога за их несовершеннолетних детей с учётом положений ст. 21, 26, 27, 28 ГК РФ.
В других письмах, в частности в письме УФНС РФ по г. Москве от 09.08.07 № 28-10/076242@, налоговые органы предупреждают, что ответственность за неуплату налога с доходов ребёнка несет его законный представитель.
Когда дети сами за себя отвечают
Статья 27 ГК РФ предусматривает возможность объявления полностью дееспособным несовершеннолетнего, достигшего 16 лет. Такой подросток может быть объявлен полностью дееспособным, если он работает по трудовому договору или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью.
Объявление несовершеннолетнего полностью дееспособным - эмансипация - производится по решению органа опеки и попечительства (административный порядок). Для этого требуется согласие обоих родителей (усыновителей, попечителя). При отсутствии такого согласия эмансипация производится в судебном порядке.
Подросток, объявленный эмансипированным в соответствии со ст. 27 ГК РФ, будет обладать в полном объеме гражданскими правами, нести гражданские обязанности. Исключение сделано для тех прав и обязанностей, для приобретения которых федеральным законодательством установлен возрастной ценз. Поэтому эмансипированного подростка не призовут в армию раньше, чем он достигнет возраста 18 лет. Кроме того, эмансипация юного предпринимателя не означает, что он получит право вступать в брак. Брачная дееспособность представляет собой самостоятельную разновидность дееспособности.
Всегда ли раннее стремление ребёнка к самостоятельности - благо?
Предположим, что ребёнок, на которого уплачиваются алименты; взысканные в судебном порядке, решил/помочь матери, находящейся в сложней финансовой ситуации, и устроиться на работу (или стать предпринимателем). В такой ситуации следует помнить, что объявление об эмансипации несовершеннолетнего является основанием для прекращения уплаты на него алиментов. Такой порядок установлен ст. 120 Семейного кодекса РФ.
Здесь важно понимать, что уже упомянутая ст. 27 ГК РФ не предусматривает возможности отмены или лишения эмансипации. И подросток сохранит дееспособность в полном объеме, даже если прекратит работать по трудовому договору или вести предпринимательскую деятельность.
После того как ребёнок заключает трудовой договор, он начинает платить НДФЛ в общеустановленном порядке. Налог на доходы физических лиц удерживает из заработка и перечисляет в бюджет работодатель.
Несовершеннолетний предприниматель также уплачивает все установленные налоги и представляет налоговую отчетность в соответствии с избранной системой налогообложения (общей системой налогообложения или специальными режимами).
| |
| Просмотров: 644 | |
| Всего комментариев: 0 | |