Основы организации бухгалтерского учёта
1. Бухгалтерский учёт, его место в системе управления деятельностью организации
- Бухгалтерский учёт является важнейшей частью общей системы информации о деятельности предприятий любых организационно-правовых форм. В связи с этим к бухгалтерскому учёту предъявляются определенные требования.
- Сущность предмета бухгалтерского учёта заключается в отражении движения имущества по стадиям кругооборота.
- Совокупность способов и приемов, включающих документацию и инвентаризацию, систему счетов и двойную запись, оценку и калькуляцию, балансовое обобщение и отчётность рассматривается во взаимосвязи, показывается роль каждого из них.
- Раскрывается содержание способа балансового обобщения и роль баланса для пользователей информацией.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.
Для характеристики и измерения имущества организации, его движения, хозяйственных процессов и явлений используются натуральные, трудовые и денежные измерители.
Натуральные измерители информацию об объектах учёта представляют счетом, мерой, весом. Выбор их зависит от особенности объектов. Эта группа измерителей используется для учёта количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используется для характеристики однородных объектов учёта.
На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учёта. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.
Трудовые измерители используются для исчисления количества труда и выражены в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.
Денежный измеритель используется в бухгалтерском учёте для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме. В Российской Федерации денежным измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учёта; осуществляют контроль как за деятельностью организации в целом, так и отдельных ее подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей организаций. На практике он применяется не изолировано, а вместе с натуральными и трудовыми измерителями.
Бухгалтерский учёт осуществляется специальной службой предприятия - бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учётных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.
В настоящее время реализуется программа реформирования бухгалтерского учёта. Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учёт. являются Федеральный закон» О бухгалтерском учёте», «Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации», что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учёта и отчётности в стране, порядок его ведения, составления и представления бухгалтерской отчётности.
В этом Законе сформулированы следующие задачи бухгалтерского учёта:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, используемой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации;
- обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учётом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:
-оценка имущества в рублях;
-раздельный учёт собственного имущества и имущества других организаций;
-непрерывность учёта во времени;
-ведение учёта двойной записью в системе счетов;
-отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
-раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.
На основе данных бухгалтерского учёта осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учёт выполняет ряд функций.
Рассмотрим каждую из них.
Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и современностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.
С помощью бухгалтерского учёта осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.
Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учёта. Данные бухгалтерского учёта являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. Для того чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.
Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая особое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учёта и определенных предпосылок:
-наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
-совершенствования самой системы учёта, использования экономических ресурсов, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;
-использования современных средств автоматизации для сбора, обработки и передачи информации.
Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учёт формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учёту, являются в качестве ввода - неупорядоченные данные, процесса - обработка данных, вывода - упорядоченная информация.
Бухгалтерский учёт с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.
Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.
В зависимости от целевого назначения информации, состава ее пользователей различают бухгалтерский финансовый учёт и бухгалтерский управленческий учёт.
Под финансовым учётом понимается бухгалтерский учёт, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется установленным положениям (стандартам).
Управленческий учёт - учёт внутри организации необходимый для управления ее экономическими ресурсами. Эта часть бухгалтерского учёта также осуществляется на основе принятых Положений (нормативных актов, инструкций). Наряду с этим в системе управленческого учёта следует исходить из технологии и организации производства.
Бухгалтерский финансовый и управленческий учёт осуществляются на одних и тех же принципах в одном хозяйствующем субъекте в одно и то же время, дополняя друг друга необходимой информацией.
Бухгалтерский учёт базируется на ряде принципов.
Принципы бухгалтерского (финансового) учёта - универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учёта. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учёте используются общепринятые в мировой практике принципы ведения учёта.
Применяемые в международной практике ведения учёта принципы можно разделить на две группы.
Первая группа - базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учёта, которые не должны меняться. Такие базовые принципы принято называть допущениями. К ним относят:
- имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной единицы). Каждый из них рассматривается в бухгалтерском учёте в качестве обособленной хозяйственной единицы. Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации;
- непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что у организации отсутствуют намерения и необходимость существенно сокращать или ликвидировать свою деятельность, изменять ее характер. Данное предположение важно, с одной стороны, для выбора способов оценки имущества, а с другой - для кредиторов. Они могут быть уверены, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке;
- приоритет содержания над формой. Это допущение базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования;
- непротиворечивость. Данное допущение предполагает тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчётности данным синтетического и аналитического учёта.
Вторая группа принципов - это основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учёта. Такие основные принципы принято называть требованиями. К ним можно отнести требования:
- полноты. В бухгалтерском учёте должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия;
- осмотрительности. Этот принцип означает, что в бухгалтерском учёте должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов;
- последовательности применения учётной политики. Данное требование означает, что выбранная учётная политика должна применяться в бухгалтерском учёте хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчётного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчётные показатели;
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это требование предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчётному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям;
- рациональности. Оно заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учёта в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Реализация указанных выше принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учётного процесса и каждого хозяйствующего субъекта.
Организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации предполагает:
- государственное регулирование бухгалтерского учёта, осуществляемое Правительством РФ, Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Оно заключается в разработке общих принципов организации и ведения бухгалтерского учёта, состава, содержания отчётности организаций, ведущих бухгалтерский учёт. Постоянно повышается роль и значение бухгалтерского учёта в информационном обеспечении как внешних, так и внутренних пользователей в контроле за рациональным использованием ресурсов;
- аналитичность информации, позволяющую выявить влияние разных факторов на показатели хозяйственной деятельности;
- динамичность организации бухгалтерского учёта, которая делает его гибким и приспособленным к резко изменяющимся условия работы. Она направлена на совершенствование как методов и техники ведения учёта, так и на совершенствование организации труда работников учёта.
Бухгалтерский учёт в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учёта и отчётности.
В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.
Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражается обязательность, правила и принципы ведения учёта всеми предприятиями и организациями. Основу системы документов первого уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» и Указы, Положение о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.
Второй уровень - документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учёта по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся национальные стандарты по бухгалтерскому учёту (ПБУ).
Система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учёта.
Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учёта в организациях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.
Четвертый уровень - совокупность документов организации, раскрывающих ее учётную политику. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней (рабочий план счетов, формы первичных документов, учётных регистров).
Исходя из организационно-технических особенностей каждая организация разрабатывает и утверждает для себя учётную политику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учёта. Учётная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать таким требованиям, как полнота, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания над формой.
Под полнотой учётной политики понимается обеспечение отражения в бухгалтерском учёте всех хозяйственных операций.
Осмотрительность означает применение способов учёта, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учёте потерь и пассивов, чем доходов и активов.
Приоритет содержания над формой предполагает при отражении хозяйственных операций ориентирование не только на правовую основу, но и экономическое содержание.
Рациональность - экономное ведение учёта исходя из размеров хозяйствующего субъекта и масштабов его деятельности.
Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и синтетического учёта, показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта.
Телефон +7 (911) 923-22-98
E-mail: