| Главная » Статьи » Бухгалтерский учёт |
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности
© Л. И. Башкатова
Общие сведения об организации и её деятельности
Организация должна представить в записке краткую характеристику своей деятельности (основные виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность); указать среднегодовую численность работающих за отчётный период или на отчётную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Привести номера контактных телефонов и факса, адрес электронной почты, страницы (страниц) в сети Интернет (если таковые имеются).
При наличии филиалов и представительств в пояснительной записке указываются их наименования, даты открытия, места нахождения всех филиалов и представительств в соответствии с уставом (учредительными документами), а также фамилии, имена и отчества руководителей всех филиалов и представительств, сроки выданных им доверенностей.
В случае наличия дочерних и зависимых организаций указываются адреса и названия головной, дочерних и зависимых организаций, направления их деятельности; метод консолидирования учётной информации, который применяет организация.
Раскрытие информации об учётной политике
Раскрывать информацию об учётной политике должны организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Переписывать всю учётную политику в пояснительную записку не нужно, важно сказать о выбранных способах учёта по существенным статьям, по которым законодательство допускает альтернативные варианты учёта.
В частности, в пояснительной записке как минимум подлежит раскрытию информация о нематериальных активах: способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства; принятых организацией сроках полезного использования; способах определения амортизации, а также установленном коэффициенте при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; изменениях СПИ или способов определения амортизации НМА; основных средствах: лимите признания активов объектами ОС; способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; объектах ОС, стоимость которых не погашается; принятых организацией СПИ по основным группам ОС; способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов; запасах: способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); выборе способа оценки готовой и отгруженной продукции, учёта выпуска готовой продукции (без учёта использования счета 40 и с использованием данного счета); расходах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы: способах списания расходов; принятых организацией сроках применения результатов работ; финансовых вложениях: способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); порядке признания выручки и способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности; расходах: порядке признания коммерческих и управленческих расходов; выборе метода распределения расходов на продажу (при их частичном списании); способе списания расходов будущих периодов; способе отражения в отчётности прочих доходов и расходов, отложенных налоговых активах и обязательствах - свернуто или развернуто и др.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности организация объявляет об изменениях в своей учётной политике на следующий отчётный год, раскрывает причину и содержание ее изменений. После отчётной даты следует проверить, не приняты ли новые ПБУ. Если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учёту утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчётности организации за период, в котором начнется применение.
Изменение во вступительных остатках
По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учёта на начало отчётного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе «На конец отчётного периода».
Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчётности и ее форм, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия.
Пояснения к существенным статьям баланса и отчёта о прибылях и убытках
Раскрытие следует проводить по наиболее существенным статьям баланса и отчёта о финансовых результатах. При этом информация не должна дублировать расшифровки, представленные в других формах отчётности.
Расшифровка отдельных показателей отчётности может включать в себя описания и числовые расшифровки, обязанность по раскрытию которых установлена разделами «Раскрытие информации в отчётности всех ПБУ.
По нематериальным активам в случае существенности данного показателя в валюте баланса, в пояснительной записке нужно отразить информацию об изменениях сроков полезного использования (СПИ), способов определения амортизации; фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости НМА с неопределенным СПИ, а также факторах, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ таких НМА, с выделением существенных факторов; переоценке НМА, проведенной межотчётный период по состоянию на 1 января следующего отчётного года; стоимости НМА, подверженных обесценению в отчётном году, а также признанный убыток от обесценения; наименовании НМА с полностью погашенной стоимостью, не списанных с бухгалтерского учёта и используемых для получения экономической выгоды; наименовании, фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости, СПИ. Следует сообщить и иную информацию в отношении НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности; НМА, созданных самой организацией.
В части основных средств в данном разделе записки следует раскрыть информацию об объектах, стоимость которых не погашается; объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды; объекта движимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации; сумме, отнесенной на счет учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в случае уценки объектов ОС.
По материально-производственным запасам раскрывается информация о последствиях изменения способов их оценки; стоимости запасов, переданных в залог; величине и движении резервов под снижение их стоимости.
При наличии финансовых вложений в пояснительной записке следует указать: последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчётном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчётного периода, а также сумм резерва, использованных в отчётном году; данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.
В части кредитов и займов следует раскрыть информацию о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; сроках погашения займов (кредитов); суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива; суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанною с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Что касается выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то в пояснительную записку необходимо включить данные об общем количестве организаций, с которыми заключаются такие договоры, с указанием компаний, на которые приходится основная часть такой выручки; доле выручки, полученной по этим договорам со связанными организациями; способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
При наличии у организации нескольких видов выручки по основной деятельности, нужно расшифровать выручку от: продажи продукции, продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ, если каждая из этих составляющих будет равна или превышать 5 % от общего объема выручки.
В части курсовых разниц следует указать официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчётную дату. Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то его раскрывают в бухгалтерской отчётности. Кроме того, отдельно отображается величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате: в иностранной валюте; рублях.
Что касается расчетов по налогу на прибыль организаций, то при наличии постоянных налоговых активов и обязательств (ПНА и ПНО), отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО), корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, раскрываются данные об:
- условном расходе (доходе) по налогу на прибыль;
- постоянных и временных разницах, возникших в отчётном периоде и повлекших за собой корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
- постоянных и временных разницах, возникших в прошлых отчётных периодах, но повлекших корректировку условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчётного периода;
- суммах ПНА (ПНО), ОНА, ОНО;
- причинах изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчётным периодом;
- суммах ОНА и ОНО, списанных в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Существуют специфические требования к раскрытию информации, которые изложены в письмах Минфина России. Например, организации, ведущие строительство, должны раскрыть в пояснительной записке дополнительную информацию (письмо Минфина России от 29.01.08 № 07-05-06/18) об:
- обязательствах участников договора долевого участия в строительстве по внесению денежных средств с выделением не внесенных в срок платежей;
- обязательствах застройщика перед участниками договора долевого участия в строительстве, возникающих в случае, если объект построен с отступлениями от условий договора, приведшими к ухудшению качества объекта, или с иными недостатками, а также по возврату денежных средств и уплате процентов в случае существенного нарушения требований к качеству объекта долевого строительства;
- задолженности по кредитам и займам, привлеченным для долевого строительства;
- задолженности участников договора по оплате квартир после завершения долевого строительства и признания застройщиком выручки от продажи квартир.
Информация об участии в совместной деятельности
Если организация участвует в совместной деятельности, в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию, как минимум, информация о:
- цели совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вкладе в неё;
- способе извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
- классификации отчётного сегмента (операционный или географический);
- стоимости активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
- суммах доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Организация может определить условия, при которых информация о совместной деятельности должна приводиться в пояснительной записке. На наш взгляд, они могут быть такими:
- выручка составляет не менее 10 % от общей суммы выручки;
- финансовый результат деятельности (прибыль или убыток) данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка;
- активы сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов.
Раскрытие информации зависит от формы осуществления совместной деятельности.
Информация по совместному процессу раскрывается как отчётный сегмент, с выделением информации об активах, используемых в совместном процессе, о доле участника в доходах и расходах, о принятых обязательствах, возникших в связи с участием в таком процессе.
Информация по отчётным сегментам
Перечень отчётных сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры. Если на отчётные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчётности, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчётные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности вышеперечисленным условиям.
При подготовке бухгалтерской отчётности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчётных сегментов. Отчётный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчётному, должен обязательно выделяться и в отчётном периоде.
Информация о прекращаемой деятельности
Организация обязана раскрыть в отчётности информацию о прекращаемых операциях. Прекращение части деятельности организации может осуществляться:
- путём продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
- путём продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
- путём отказа от продолжения части деятельности;
- при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.
Информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.
Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчётного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчётного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности.
Информация о событиях после отчётной даты
Примерами событий в организации после отчётной даты, которые необходимо отразить в пояснительной записке, могут быть: дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы за отчётный год; принятие решения о реорганизации; приобретение предприятия как имущественного комплекса; осуществляемая или планируемая реконструкция; принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием ОС и финансовых вложений; пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов; прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчётную дату; существенное снижение стоимости ОС, если это снижение имело место после отчётной даты; непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчётной даты; действия органов государственной власти (национализация и т. п.).
Информация о событиях после отчётной даты раскрывается в пояснительной записке так: краткое описание характера события, оценка его последствий в денежном выражении. Если возможность достоверной оценки отсутствует, то необходимо указать на это, объяснив причину отказа от выполнения соответствующих расчетов.
Организации следует учесть все события после отчётной даты, случившиеся до даты подписания отчётности. Если между датами подписания и утверждения отчётности получена новая информация о событиях, могущих оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организаций, то организация обязана проинформировать об этом лиц, которым уже была представлена данная отчётность.
Информация об условных фактах финансово-хозяйственной деятельности
Примеры условных фактов хозяйственной деятельности - гарантийные обязательства и обязательства экологического характера, незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговыми органами и др. Последствия УФХД квалифицируются как условный актив (соответственно возможный будущий доход) либо условные обязательства (т. е. возможный будущий расход).
В пояснительной записке об условных активах пишут в случае вероятности их получения свыше 50 %.
Что касается условных обязательств, то по ним следует дать краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
Если вероятность изменения экономических выгод превышает 50 %, то под условное обязательство создаётся резерв, а факт наличия условного актива раскрывается в пояснительной записке. Когда вероятность ниже 50 %, то информация об условном обязательстве также раскрывается в пояснительной записке, а по условному активу с учётом выполнения требования осмотрительности информация в отчётности не раскрывается.
Для каждого резерва, созданного под условное обязательство, раскрывается информация: о сумме резерва на начало и конец отчётного периода; сумме резерва, списанной в отчётном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным; неиспользованной (излишне начисленной) сумме резерва, отнесенной в отчётном периоде на прочие доходы организации; примененной ставке (ставках), способах дисконтирования и их обосновании.
Допустимо неполное раскрытие информации об условных фактах, если полное раскрытие может нанести ущерб организации.
Информация об операциях со связанными сторонами
Раскрывать информацию о связанных сторонах в пояснительной записке обязаны все коммерческие организации. Исключение составляют малые предприятия, которые не публикуют свою отчётность.
Если организация совершает операции со связанными сторонами, следует указывать, как минимум: характер отношений; виды операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчётного периода операциям, условия и сроки осуществления (завершения) расчетов и их форму; величины образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчётного периода, списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Иные данные
Организация может также представить дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности, если исполнительный орган сочтет, что она будет полезна для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
В составе сопутствующей информации раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет. В частности, рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.;
- оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу. Могут приводиться показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности, наличия денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений;
- оценка финансового положения на долгосрочную перспективу, характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, политика в отношении заемных средств, управления рисками, динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций (предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность организации в области НИОКР);
- информация о проводимых и планируемых мероприятиях в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчётном году, характеристика финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации;
- сведения, предусмотренные законодательством, об энергосбережении и повышении энергетической эффективности;
- оценка деловой активности организации. Например, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.
Кроме обязательных данных, организация может представить в составе пояснительной записки любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о её деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. К примеру, может быть раскрыта информация о негосударственном пенсионном страховании работников, социальной политике компании, работе и др.
| |
| Просмотров: 1176 | |
| Всего комментариев: 0 | |