Потребительское общество (ПО) - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов (Закон РФ от 19.06.92 № 3085-1 (ред. от 21.03.02) «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»).

Потребительское общество - это наиболее современная форма кооперации.

Российское законодательство предусматривает кооперативы производственные и потребительские. Производственные кооперативы отнесены законом к коммерческим организациям, которые изначально имеют своей уставной задачей получение прибыли и распределение ее между участниками по трудовому участию. В отличие от производственных, потребительские кооперативы создаются в сфере потребления, цель и задача которых не получение прибыли, а удовлетворение материальных и иных потребностей, в том числе производственных, членов кооператива.

Правовой статус ПО как юридического лица определяется Гражданским кодексом РФ. В отличие от коммерческих организаций, исчерпывающий перечень организационно-правовых форм которых приведен в ст. 50 ГК РФ, понятие ПО в соответствии с п. 3 ст. 116 ГК РФ есть производное от потребительского кооператива и является его разновидностью.

Статья 26 Закона о потребительской кооперации предусматривает, что ПО и организации в системе потребительской кооперации обязаны вести бухгалтерский учёт и представлять финансовую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Нормативно законодательными документами, регламентирующими бухгалтерский и налоговый учёт в ПО, являются:

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000);

Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации, утвержденные Правлением Центросоюза РФ 06.06.95 № ЦСЦ-27 (в ред. письма Минфина России от 28.03.96 № 32);

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н и др.

Построение аналитических регистров бухгалтерского учёта ПО должно обеспечить формирование следующей информации о:

получении паевых взносов по видам и по пайщикам;

формировании паев по пайщикам;

формировании, распределении, использовании фондов ПО;

учёте стоимости имущества (активов), подлежащего возврату на отражаемых отдельных субсчетах, на забалансовых счетах, в соответствии с инвестиционным договором на получение имущества на ответственное хранение и т. д.;

доходах и расходах от выдачи ссуд, займов и их возврата;

формировании прибыли или убытков.

По данным аналитического учёта в организациях, входящих в систему потребительской кооперации, формируется информация:

по видам вносимых взносов (вступительный, членский, паевой, целевой, дополнительный);

по получению кооперативных выплат по видам паевых взносов и формированию на этой основе доходов;

по имуществу, переданному как паевой взнос и подлежащему возврату в соответствии с инвестиционным договором;

по выдаче и возврату займа и получению процентов (доходов).

Собственность ПО образуется за счет взносов пайщиков, дохода, получаемого в результате хозяйственной деятельности, и иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Членами и пайщиками ПО могут быть как физические лица, так и любые юридические лица с любой формой собственности (частной, долевой, совместной, муниципальной, государственной).

Пайщик - гражданин и (или) юридическое лицо, внесшие вступительный и паевой взносы, принятые в потребительское общество в предусмотренном уставом потребительского общества порядке и являющиеся его членами.

Переход права собственности в ПО осуществляется в рамках Гражданского кодекса РФ, устава потребительского общества и в соответствии с принятыми в Российской Федерации актами регистрации перехода права собственности на имущество и смены формы собственности.

Собственность, находящаяся в одних руках, используется в производстве и в управлении для удовлетворения потребностей членов данного общества; в коммерческом секторе имущество используется для получения прибыли. В соответствии с Законом о потребительской кооперации вопросы о распределении имущества внутри ПО определяются уставом.

Собственность, внесенная в виде паевого взноса, становится собственностью ПО и не может быть отчуждена без решения общего собрания при наличии у пайщика обязательств; имущество, находящееся в паевом фонде или перераспределенное по другим фондам через него, имеет высшую степень защиты от внешнего вмешательства во внутрихозяйственную деятельность потребительского общества, в том числе от государственных органов и органов местного самоуправления; общество не отвечает по обязательствам пайщиков в соответствии с п. 2 ст. 25 Закона о потребительской кооперации.

По Закону РФ «О потребительской кооперации» потребительское общество может осуществлять различные виды деятельности:

торгово-закупочную;

производство и реализацию промышленных и продовольственных товаров;

производство продукции производственно-технического назначения и ее реализацию;

оказание услуг в сфере привлечения инвестиций, кредитов, посреднических и иных услуг;

оказание услуг по управлению активами, привлечению как денежных средств, так и иного имущества;

разработку инвестиционных проектов и их сопровождение;

образование, здравоохранение, бытовое обслуживание населения и т. д.;

участие в государственных и международных программах;

издательскую деятельность, тиражирование, реализацию печатных изданий;

оказание рекламных услуг;

внешнеэкономическую и другие виды деятельности, не запрещенные российским законодательством.

На лицензируемые виды деятельности общество должно иметь лицензии и другие разрешения в соответствии с российским законодательством.

К организациям системы потребительской кооперации относятся потребительские общества и их союзы. Организации любой организационной формы, любой формы собственности, крупного, среднего и малого бизнеса становятся организациями системы потребительской кооперации после вступления в члены ПО.

Учёт операций по получению и расходованию вступительного членского взноса. Одним из условий признания дохода от продаж у продавца является переход права собственности на товар (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). С этим связан и порядок учёта такого товара у покупателя. До перехода права собственности товар учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При передаче актива (имущества) в виде паевого взноса не может предусматриваться такой порядок перехода права собственности. Этот порядок может быть использован при передаче актива на хранение в потребительское общество (по договору хранения).

Документы по паевому взносу должны определять момент перехода права собственности на передаваемые активы. Момент возникновения права собственности у потребительского общества при получении имущества в виде паевого взноса означает возможность осуществления правомочий собственника - владения, пользования, распоряжения имуществом и одновременное несение бремени содержания имущества, риска его случайной гибели (случайного повреждения) и обязанность уплаты налога на имущество, а у пайщика - потеря этих правомочий.

Стоимость сформированных обществом паев инвестора-пайщика определяется нормами подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, в соответствии с которыми стоимостью паев для целей налогообложения признается стоимость (остаточная стоимость) вносимого имущества (имущественных прав), определяемая на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учётом дополнительных расходов, которые признаются для целей налогообложения у передающей стороны. Если договором определена возможность возврата паевого взноса, то эта сумма не учитывается при формировании пая.

Вступительные членские взносы предназначены для покрытия расходов ПО по документальному оформлению претендента в члены потребительского общества и других расходов, связанных с вступлением в ПО.

В учёте средства целевого назначения отражаются на счете 86 «Целевое финансирование», субсчет «Вступительные членские взносы».

Пример. Физическое лицо в виде паевого взноса передает ПО компьютер. На основании акта приемки-передачи имущества компьютер получен ПО. Рыночная стоимость компьютера по договоренности двух сторон составляет 12 000 руб. (без учёта НДС), передающей стороной срок использования имущества не установлен. Записи на счетах бухгалтерского учёта следующие:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 86 «Целевое финансирование», субсч. «Вступительные членские взносы» - 12000 руб. -отражено поступление имущества как целевое на содержание ПО;

Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 12000 руб. - принят к учёту объект основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию основного средства.

Учёт основных средств в ПО. Особенность учёта основных средств в ПО зависит от:

характера использования основных средств;

источника приобретения (за счет собственных средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых поступлений, паевых взносов).

За счет целевых средств приобретены основные средства (компьютер, транспортное средство, мебель и др.). В бухгалтерском учёте данные операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты к оплате счета поставщиков в соответствии с договором купли-продажи;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по основным средствам;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» - оплачены основные средства;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списана сумма НДС;

Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - приняты к бухгалтерскому учёту основные средства на основании акта ввода в эксплуатацию;

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование», К-т сч. 83 «Добавочный капитал»- отражено использование целевых средств на приобретение основных средств.

Операции по основным средствам, приобретенным за счет предпринимательской деятельности, используемым в коммерческой деятельности, отражаются в бухгалтерском учёте в общеустановленном порядке.

При наличии смешанных вариантов операции по основным средствам в бухгалтерском учёте и налогообложении решаются, как в коммерческих организациях.