| Главная » Статьи » Бухгалтерский учёт |
Учёт приобретения основных средств
© С. Н. Поленова //Бухгалтерский учёт, 2003, № 21, с.25-28
Первоначальная стоимость приобретаемых за плату объектов основных средств складывается из сумм фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»). Затраты по приобретению объектов корректируются на сумму НДС и других возмещаемых налогов.
В первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств включаются также проценты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением инвестиционного актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда объект основных средств приобретается для управленческих нужд (п. 23, 25 ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»). С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основных средств к бухгалтерскому учёту или фактического начала их эксплуатации, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств прекращается (п. 30, 31 ПБУ 15/01). Теперь эти затраты необходимо учитывать в составе операционных расходов.
Все расходы по покупке основных средств (суммы, уплачиваемые поставщику, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, регистрационные сборы и таможенные пошлины, государственные пошлины по приобретению прав на основные средства, вознаграждения посреднической организации и др.) собираются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 4 «Приобретение объектов основных средств».
При формировании первоначальной стоимости в бухгалтерском учёте следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли суммовые разницы при приобретении основных средств и проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты по инвестиционному кредиту и займу, включаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ), а платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример 1. В мае текущего года ООО «Валдай» получило в банке краткосрочный кредит для приобретения деревообрабатывающего станка. Сумма кредита 180000 руб. Ежемесячная сумма процентов за пользование кредитом составляет 2250 руб. В мае текущего года был приобретен станок стоимостью 180000 руб., в том числе НДС 30000 руб. Стоимость доставки и установки станка сторонней организацией составила 7200 руб., в том числе НДС 1200 руб. Погашение краткосрочного кредита было произведено в июне текущего года.
На счетах бухгалтерского учёта будут произведены следующие записи. В мае текущего года:
Д-т сч. 51 «Расчётные счета», К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - 180000 руб.- получен краткосрочный банковский кредит на приобретение деревообрабатывающего станка;
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - 2250 руб. - начислены проценты за пользование краткосрочным банковским кредитом;
Д-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 2250 руб. - перечислены банку проценты за пользование краткосрочным банковским кредитом;
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 150000 руб. (180000 - 30000) приобретен деревообрабатывающий станок;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 30000 руб. - отражен НДС по приобретенному деревообрабатывающему станку;
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 6000 руб. (7200 - 1200) - произведены затраты по доставке и установке станка;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 1200 руб. - отражен НДС по услугам доставки и установки станка;
Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 158250 руб. (2250 + 150000 + 6000) оприходован деревообрабатывающий станок;
Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 180000 руб. - оплачена стоимость деревообрабатывающего станка;
Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 7200 руб. - оплачены услуги по доставке и установке станка; Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсч. «Расчёты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 30000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованному и оплаченному деревообрабатывающему станку;
Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсч. «Расчёты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 1200 руб. - принят к зачету НДС по услугам доставки и установки станка.
В июне текущего года:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - 2250 руб. - начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом;
Д-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 182250 руб. (180000 + 2250) погашен краткосрочный банковский кредит и задолженность по процентам за пользование им.
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка будет составлять 156000 руб. (150000 + 6000).
Пример 2. ООО «Нева» приобрело за 9600 руб. (в том числе НДС 1600 руб.) настольный винторезный станок, бывший в эксплуатации. Первоначальная стоимость приобретенного объекта имущества составила 8000 руб. (9600 - 1600). Записи на счетах бухгалтерского учёта будут следующие:
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 8000 руб. (9600 - 1600) - приобретен настольный винторезный станок;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 1600 руб. - отражен НДС по приобретенному объекту;
Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 8000 руб. - принят к учёту приобретенный объект;
Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 01 «Основные средства» - 8000 руб. - списана на производство стоимость приобретенного объекта;
Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 9600 руб. - оплачена стоимость настольного винторезного станка;
Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсч. «Расчёты по НДС», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 1600 руб. - зачтен НДС по приобретенному объекту.
При приобретении бывших в эксплуатации основных средств следует определить срок полезного использования объекта в бухгалтерском учёте. При принятии объекта к бухгалтерскому учёту срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных условий, нормативно-правовых и других ограничений (п. 20 ПБУ 6/01).
Приобретение объектов основных средств может производиться в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать существенные условия договора купли-продажи, а также цену товара, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).
Проценты за пользование коммерческим кредитом для приобретения основных средств с условием рассрочки платежа включаются в бухгалтерском учёте в состав операционных расходов. В бухгалтерском учёте они начисляются после принятия объекта к учёту.
Начисленные проценты за предоставленный кредит облагаются НДС в части, превышающей размер процента в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчёт процентов (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Поскольку суммы начисленных процентов за пользование коммерческим кредитом для приобретения основных средств с рассрочкой платежа для целей бухгалтерского учёта и налогообложения могут различаться, возникает постоянная разница. Сумма постоянной разницы используется для расчёта и отражения на счетах бухгалтерского учёта постоянного налогового обязательства. Оно исчисляется как произведение постоянной разницы отчётного периода на ставку налога на прибыль на отчётную дату (п. 7 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчётном периоде, в котором возникла постоянная разница.
Пример 3. ООО «Пекарь» в сентябре текущего года приобрело фасовочную машину стоимостью 30000 руб., в том числе НДС 5000 руб. В договоре купли-продажи определено, что оплата объекта основных средств будет произведена в рассрочку: 18000 руб. будет перечислено в сентябре, а 12000 руб. - в октябре текущего года. За предоставленный коммерческий кредит на условиях рассрочки платежа 000 «Пекарь» обязуется уплатить продавцу вознаграждение в размере 20 % годовых в октябре текущего года от непогашенной стоимости фасовочной машины. Сумма процентов за рассрочку платежа в октябре текущего года составит 200 руб. (12000 руб. • 20% : 12), а нормативная величина процентов по коммерческому кредиту для целей налогообложения составит 198 руб. (12000 руб. • 18% • 1,1 : 12). Представим записи на счетах бухгалтерского учёта по приобретению объекта основных средств в 000 «Пекарь». В сентябре текущего года:
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 25000 руб. (30000 - 5000) оприходована фасовочная машина;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 руб. - учтён НДС по приобретенной фасовочной машине;
Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 18000 руб. - перечислена часть стоимости фасовочной машины согласно договору;
Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсч. «Расчёты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- 3000 руб. (18000 руб. • 20% : 120%) принят к зачету НДС от части стоимости фасовочной машины, оплаченной согласно договору;
Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 25000 руб. - учтена в составе основных средств фасовочная машина.
В октябре текущего года:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 200 руб. - отражена сумма процентов за рассрочку платежа, предоставленную поставщиком, подлежащая погашению в октябре текущего года;
Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 12200 руб. (12000 + 200) перечислены оставшаяся часть стоимости фасовочной машины и проценты за предоставленную рассрочку;
Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсч. «Расчёты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 2000 руб. (5000 - 3000) - принят к зачету НДС от погашенной стоимости - фасовочной машины;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянное налоговое обязательство», К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсч. «Расчёты по налогу на прибыль» 0,48 руб. (200 - 198) • 24%) отражено постоянное налоговое обязательство.
Объекты основных средств, приобретенные покупателями в рассрочку, в договоре купли-продажи могут быть оценены в условных денежных единицах. Платой за предоставление коммерческого кредита на условиях рассрочки платежа будет являться возникшая отрицательная суммовая разница.
Фактические затраты на приобретение основных средств до момента принятия объекта к бухгалтерскому учёту включают суммовые разницы, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (п. 8 ПБУ 6/01). После включения объекта в состав основных средств затраты следует относить на внереализационные расходы того периода, когда они возникли.
Пример 4. ООО «Керамика» приобрело и ввело в эксплуатацию формовочную машину стоимостью 3840 евро, в том числе НДС 640 евро. Условиями договора купли-продажи оплата в сумме 2160 евро, в том числе НДС 360 евро, предусмотрена в момент передачи машины, а оставшаяся часть стоимости объекта - 1680 евро, в том числе НДС 280 евро, - в десятидневный срок после получения. Формовочная машина была передана 000 «Керамика» 8 апреля текущего года (курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 33,1941 руб.), а остальная часть стоимости была перечислена 12 апреля текущего года (курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 33,7251 руб.). Учётная политика 000 «Керамика» для целей налогообложения прибыли использует метод начисления.
На счетах бухгалтерского учёта составляются записи:
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 106221 руб. (3840 евро - 640 евро) • 33,1941 руб.) учтена в составе основных средств формовочная машина;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 21244 руб. (640 евро • 33,1941 руб.) - отражен НДС по приобретенной формовочной машине;
Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 106221 руб. - принята к учёту формовочная машина;
Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 71699 руб. (2160 евро • 33,1941 руб.) часть стоимости объекта основных средств перечислена продавцу;
12 апреля текущего года:
Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчётные счета» - 56658 руб. (1680 евро • 33,7251 руб.) перечислена оставшаяся часть стоимости объекта основных средств;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 743 руб. (1680 евро - 280 евро) • (33,7251 руб. - 33,1941 руб.) - отрицательная суммовая разница отнесена на внереализационные расходы;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 149 руб. (280 евро • (33,7251 руб. -33,1941 руб.) отражен НДС от суммовой разницы;
Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсч. «Расчёты по НДС», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 21095 руб. (21244 - 149) - принят к зачёту НДС.
| |
| Просмотров: 707 | |
| Всего комментариев: 0 | |