Статью надлежит читать с учётом данной поправки и последующих уточнений

В сельском хозяйстве учёт расходов на сельскохозяйственную технику строится в соответствии с Методическими рекомендациями по применению плана счетов для предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденными Минсельхозом РФ 25.08.92 № 408, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Минсельхозпродом РФ 03.03.95, а также Методическими рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Минсельхозпродом РФ 04.07.96 по согласованию с Минфином РФ и Минэкономики РФ.

Учёт затрат по содержанию и эксплуатации сельхозтехники ведется на счёте 23 «Вспомогательные производства», субсчёт 3 «Машинно-тракторный парк».

Первичный учёт затрат

Для учёта затрат сельхозтехники применяют следующие формы первичной документации: учётный лист тракториста-машиниста, путевой лист трактора, лимитно-заборную ведомость.

Учётный лист тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК) является основным первичным документом, удостоверяющим затраты машинно-тракторного парка. Он применяется на всех видах механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами, самоходными машинами (кроме транспортных работ тракторов).

Документ открывается на каждого тракториста-машиниста (комбайнера) и рассчитан на 15 дней. В нем фиксируются все данные о выполняемых в течение дня работах. Внизу приводятся общие итоги об отработанном времени, объеме выполненных работ, начисленной оплате труда и расходе горючего, количестве отработанных машино-дней и ма-шино-смен. Кроме того, приводятся общие данные о движении горючего. Документ подписывают тракторист-машинист, агроном и бригадир.

Заполненный учётный лист утверждает руководитель подразделения, после чего в бухгалтерии делается таксировка и подсчет суммовых данных, основные итоговые показатели переносятся в накопительную ведомость учёта затрат (ф. № 301-АПК).

Путевой лист трактора (ф. № 134-АПК) применяется для учёта работ, выполненных трактористами-машинистами на транспортных перевозках. Выпуск трактора на работу без путевого листа не допускается. Все путевые листы строго регистрируются, каждый имеет свой порядковый номер (с 1 января и до конца года).

На лицевой части путевого листа указывают задание; в чье распоряжение отправляется машина; откуда взять груз; куда его доставить; расстояние, название и класс груза; число ездок с грузом; количество груза. Здесь же механик (бригадир) удостоверяет техническую исправность трактора, подписывает разрешение на выезд, тракторист расписывается в том, что принял машину в исправном состоянии.

На оборотной стороне документа фиксируют данные о выполнении задания: откуда и куда перевезен груз, его название, класс, время отправления, время прибытия, бригада заказчика, шифр синтетического и аналитического учёта, единица измерения, шифр основной оплаты, отработано часов, перевезено груза, сделано тонно-километров, начисленная оплата, выполнено нормо-смен, пробег, в том числе с грузом, расход горючего по норме и фактически.

В отдельном разделе приводятся данные о движении горючего. При возвращении в гараж фиксируются данные о начале и конце работы, о сдаче трактора трактористом, его исправности (неисправности) и приемке механиком.

После таксировки и выведения итогов данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость (ф. № 301-АПК).

Лимитно-заборная ведомость (ф. № 261-АПК) является универсальным документом, предназначенным для учёта отпуска и получения материальных ценностей со склада и отнесения их в подотчёт лицам, получившим ценности, либо для списания на затраты производства.

По окончании действия лимитно-заборной ведомости или при использовании лимита зав. складом сдает ее в бухгалтерию хозяйства. Материально-ответственные лица свои экземпляры лимитно-заборной ведомости также представляют в бухгалтерию вместе с отчётами о движении материальных ценностей.

Накопительная ведомость учёта затрат (ф. № 301-АПК) является сводным документом, в котором по каждому производству накапливаются произведенные затраты по видам и выход продукции. В частности, в накопительную ведомость учёта затрат по машинно-тракторному парку на основании итогов первичных документов делают следующие записи: отработано машино-дней, машино-смен, часов трактористом и прицепщиком; начислена оплата трактористу и прицепщику; выдано нефтепродуктов; израсходовано по норме и фактически; пробег общий и в том числе с грузом; перевезено груза на транспортных работах. Далее указывают распределение выполненных работ по объектам учёта затрат.

Аналитический учёт, корреспонденция счетов

По счету 23-3 ведут две группы аналитических счетов: содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка; содержание и эксплуатация самоходных машин. Рассмотрим порядок учёта по каждой из этих групп.

В первой группе учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий, других средств. На все эти затраты в настоящее время в большинстве случаев открывают один объединенный аналитический счет. Учёт затрат ведут по следующим статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Содержание основных средств;
3. Работы и услуги;
4. Организация производства и управления;
5. Платежи по кредитам;
6. Прочие затраты.

На статью Оплата труда с отчислениями на социальные нужды относят основную и дополнительную заработную плату трактористов-машинистов за выполненные транспортные работы. В составе этой статьи учитывают также доплаты трактористам-машинистам за классность и стаж работы по специальности в данном хозяйстве, премии за экономию прямых затрат, премии за хорошее использование тракторов и экономию средств на ремонте, отчисления в резервы предстоящих расходов и платежей, оплату за выполнение государственных обязанностей, другие виды дополнительной заработной платы. Суммы основной и дополнительной заработной платы трактористов и прицепщиков, относящиеся к сельскохозяйственным работам, на данную статью не относятся. Их списывают прямо на соответствующие объекты учёта по основному производству, минуя счет 23.

По статье Содержание основных средств учитывают стоимость нефтепродуктов, израсходованных только на транспортных работах тракторов. Что касается нефтепродуктов, израсходованных на работах в растениеводстве, то их на данную статью не относят, а списывают непосредственно на соответствующие объекты учёта затрат по основному производству.

На данную статью относят также суммы фактически начисленных амортизационных отчислений и расходов на ремонт (либо отчислений в резерв на ремонт) по тракторам, навесным и прицепным сельскохозяйственным машинам и орудиям, гаражам, транспортным тележкам, навесам и другим основным средствам, связанным с эксплуатацией машинно-тракторного парка. Учёт ведут раздельно по видам основных средств в соответствии с базой для распределения амортизации и ремонта.

По амортизации и ремонту применяют два варианта отнесения затрат на объекты основного производства: первый - в нормативном размере в течение года с корректировкой до фактических сумм в конце года; второй - учёт в течение года этих затрат как нераспределенных расходов с отнесением на объекты учёта в полной сумме фактических затрат лишь в конце года. В настоящее время большинство хозяйств применяют первый вариант.

На статью Работы и услуги относят услуги вспомогательных производств и сторонних организаций по обслуживанию машинно-тракторного парка.

По статье Организация производства и управления учитывают суммы цеховых (общепроизводственных) расходов по содержанию машинно-тракторного парка.

На статью Платежи по кредитам относят расходы по уплате процентов за кредит, подлежащие отнесению на затраты машинно-тракторного парка, предварительно учтенные обособленно в составе расходов на счете 26, либо проценты за кредит, полученный непосредственно на затраты машинно-тракторного парка (приобретение горючего, запчастей для тракторов и комбайнов и т. п.).

На статью Прочие затраты относят износ (расход) спецодежды и спецобуви, выдаваемых трактористам, затраты на техническую пропаганду, стандартизацию и другие затраты, связанные с эксплуатацией машинно-тракторного парка, не входящие в перечисленные выше статьи. В конце года эти затраты распределяют на соответствующие объекты учёта пропорционально выполненным тракторным парком работам в условных эталонных гектарах.

Затраты по сельскохозяйственным работам тракторов списывают со счета 23-3 постатейно с присоединением их к соответствующим статьям затрат по счетам учёта расходов основного производства. Что касается затрат по транспортным работам тракторов, то порядок их списания со счета 23-3 иной. Эти затраты списывают не постатейно, а комплексной статьей: в течение года по плановой себестоимости эталонного гектара транспортных работ с корректировкой в конце года до фактической себестоимости эталонного гектара.

На аналитических счетах второй группы Содержание и эксплуатация самоходных машин учитывают затраты по содержанию и эксплуатации специализированных зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных, кормоуборочных и других, самоходных комбайнов и машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин.

Учёт затрат на содержание и эксплуатацию комбайнов ведут по той же номенклатуре статей, что и по машинно-тракторному парку. Списывают затраты постатейно. В течение года прямым путем (без отнесения на счет 23) списывают на счет 20-1 Растениеводство суммы оплаты труда с начислениями и расход нефтепродуктов на работу комбайнов. Суммы амортизации, ремонта, прочих затрат списывают со счета 23-3 постатейно либо в течение года в нормативном размере с корректировкой до фактических сумм в конце года, либо общей суммой по каждой статье в конце года в пределах фактических затрат. При этом по каждому виду комбайнов и самоходных машин затраты распределяют по культурам раздельно пропорционально убранным площадям. По узко специализированной технике (картофелеуборочные, свеклоуборочные комбайны) затраты полностью списывают на соответствующую культуру.

Отражение операций в учётных регистрах

В последние годы была проделана большая работа по унификации и упрощению регистров по учёту затрат в сельском хозяйстве. Так, если раньше применялись три накопительных регистра: по растениеводству, машинно-тракторному парку, автотранспорту, то с июля 19% г. используется одна унифицированная форма - накопительная ведомость учёта затрат (ф. № 301-АПК).

По машинно-тракторному парку в эту накопительную ведомость из первичных документов переносят те реквизиты, которые необходимы для получения сводных данных по производству либо для оценки технико-экономических показателей работы парка. В ведомости накапливаются показатели по трем группам: использование машинно-тракторного парка; данные о произведенных затратах; данные о выполненных работах. Итоговые данные из накопительной ведомости по машинно-тракторному парку переносят в лицевой счет (производственный отчёт) подразделения (ф. № 83-АПК).

Данные из лицевых счетов сводятся в целом по хозяйству в сводном лицевом счете. Ежемесячно итоги кредитовых оборотов из сводного производственного отчёта по машинно-тракторному парку переносят в журнал-ордер ф. № 10-АПК, заполняя графу по кредиту счета 23 и дебету корреспондирующих счетов.

После завершения сверки по всем счетам в установленном порядке заполняется главная книга с переносом по каждому счету итогов кредитовых оборотов (счет 23 в счет 23 главной книги), а суммы, составившие кредитовый оборот каждого счета, разносятся по дебету счетов главной книги в соответствии с их корреспонденцией. После разноски кредитовых и дебетовых оборотов в главной книге по каждому счету выводится сальдо.