| Главная » Статьи » Бухгалтерский учёт |
Учёт в обслуживающих сельскохозяйственных кооперативах
© М.З. Пизенгольц
Статью надлежит читать с учётом данной поправки и последующих уточнений
Наибольшую группу сельскохозяйственных потребительских кооперативов составляют обслуживающие кооперативы. К ним относятся кооперативы, выполняющие специализированные работы по обслуживанию производственной и иных видов деятельности хозяйств, входящих в кооперацию, всего 16 видов кооперативов. Рассмотрим порядок ведения учёта в основных видах обслуживающих кооперативов.
Учёт в кооперативах по выполнению мелиоративных работ
К мелиоративным работам относятся специализированные работы по улучшению земель (осушению, обводнению и др.), связанные с созданием новых объектов (плотин, каналов, дамб, оросительной сети), а также работы неинвентарного характера, не связанные с созданием новых объектов, но носящие характер капитальных вложений - культур-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного использования. Сюда же относятся капитальные вложения на проектно-изыскательские работы, включая затраты, связанные с созданием проектно-сметной документации, с привязкой проектов к местности и с авторским надзором.
Некоторые виды затрат, носящих долговременный характер, не включаются в объем капитальных вложений. Это, в частности, затраты по известкованию кислых почв, гипсованию солонцовых почв и созданию долголетних культурных пастбищ. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства растениеводства и включаются равными долями в течение 5-7 лет в себестоимость производимой продукции на улучшенных землях.
Как видим, организации, выполняющие эти работы, должны быть оснащены специализированной техникой и иметь кадры, владеющие этой техникой.
Организации-члены кооперации, для которых выполняются мелиоративные работы, перечисляют кооперативам целевые отчисления в пределах, необходимых для выполнения намеченных работ, что отражается у них записью на счетах:
Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчётные счета».
В кооперативе полученные средства отражаются следующей записью:
Д-т сч. 51 «Расчётные счета»,
К-т сч. 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «На мелиоративные работы».
Затраты на мелиоративные работы, выполняемые в счёт полученных отчислений, относят в дебет счета 20 «Основное производство», субсчёт «Расходы по некоммерческой деятельности по мелиоративным работам» в корреспонденции с кредитом счётов по видам затрат: 10, 23, 25, 69, 70, 89 и др. Завершенные работы на основании акта принимаются комиссией, и произведенные затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство», субсчёт «Расходы по некоммерческой деятельности по мелиоративным работам» в дебет счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «На мелиоративные работы».
В хозяйствах-участниках кооперации принятые работы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по целевым взносам», а затем в общем порядке приходуют в состав основных средств (Д-т сч. 01, К-т сч. 08).
Что касается затрат, не относящихся к капитальным вложениям, то в кооперативах они учитываются в общем порядке и списываются за счёт произведенных отчислений по счёту 86, а в хозяйствах, для которых выполнялись работы, относятся в состав незавершенного производства по счёту «Растениеводство» и затем постепенно в течение 5-7 лет списываются на себестоимость продукции, получаемой с улучшенных земель.
Учёт в кооперативах по транспортным работам
В настоящее время отдельные виды транспортных работ выполняются специализированными машинами, которые не всегда могут быть загружены в одном хозяйстве, требуют специализированного обслуживания, затрат на приобретение специализированных запчастей и оборудования, не всегда по ним будет получена отдача. Поэтому наиболее приемлемой формой использования такого специализированного транспорта являются потребительские кооперативы.
В соответствии с договором и потребностью в специализированных транспортных работах участники кооперации перечисляют потребительскому кооперативу целевые взносы на проведение указанных работ, которые отражаются записью:
Д-т сч. 51 «Расчётные счета»,
К-т сч. 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Поступления на выполнение транспортных работ».
Выполняемые за счёт полученных отчислений транспортные работы учитывают на отдельном субсчёте «Некоммерческие расходы» счета 20 «Основное производство». Учёт ведется по следующей номенклатуре статей: заработная плата с отчислениями, ремонт основных средств, топливо, запасные части, работы и услуги, прочие затраты с отнесением затрат по каждой статье с кредита счётов по их принадлежности (10, 23, 69, 70 и др.).
В конце квартала затраты списываются с кредита счета 20, субсчёт «Некоммерческие расходы» в дебет счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Поступления на выполнение транспортных работ».
При выполнении обычных (коммерческих) транспортных работ они учитываются на счёте 23 «Вспомогательные производства», субсчёт «Автомобильный транспорт», откуда списываются в дебет счета 90 «Продажи», по кредиту счета отражается выручка и финансовый результат, в установленном порядке перечисляемый на счёт 99 «Прибыли и убытки». Учёт некоммерческих транспортных работ и обычных транспортных работ, таким образом, в кооперативе строго разграничен.
Учёт в кооперативах по эколого-восстановительным работам
В процессе сельскохозяйственного производства неизбежны потери, связанные с ухудшением экологических условий (загрязнение водоемов и воздушной среды, ухудшение плодородия почв, уничтожение лесных массивов и т. п.). Этот ущерб природным условиям должен быть ликвидирован за счёт эколого-восстановительных работ, осуществляемых потребительскими кооперативами.
На указанные цели хозяйства должны делать кооперативам специальные отчисления. Эти суммы в кооперативе отражаются по дебету счета 51 «Расчётные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Поступления на эколого-восстановительные работы».
Выполненные кооперативами работы относятся на счёт 20 «Основное производство» по субсчёту «Некоммерческие затраты», аналитический счёт «Затраты на эколого-восстановительные работы». Учёт ведется по типовой номенклатуре статей затрат в корреспонденции с кредитом счётов в зависимости от вида затрат: оплата труда (счёт 70), отчисления на социальные нужды (счёт 69), услуги вспомогательных производств (счёт 23), расход материалов (счёт 10), услуги сторонних организаций (счета 60 и 76) и т. д. В конце квартала учтенные затраты комплексной статьей списываются по кредиту субсчета и относятся в дебет счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Поступления на эколого-восстановительные мероприятия», после чего субсчёт закрывается.
В случае проведения эколого-восстановительных работ на коммерческой основе они списываются в дебет счета 90 с отражением по кредиту счета 90 источников средств для их возмещения (средства организаций, причинивших вред природе; средства спонсоров и др.). Сальдо счёта 90 в установленном порядке перечисляется на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Учёт в кооперативах по телефонизации
В сельской местности еще много населенных мест, не подключенных к телефонным линиям. Ускорить этот процесс призваны кооперативы по телефонизации. Они подключают населенные пункты к телефонным линиям, обеспечивают эксплуатацию оборудования и функционирование телефонных точек.
За проведение этих работ хозяйства перечисляют кооперативам отчисления, которые отражаются по дебету счета 51 «Расчётные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Отчисления на телефонизацию».
Расходы на телефонизацию и последующую эксплуатацию телефонной сети и телефонных точек относят в дебет счета 20 «Основное производство», субсчёт «Некоммерческие затраты», аналитический счёт «Затраты на телефонизацию». Учёт ведется по статьям затрат в соответствии с кредитом корреспондирующих счётов: заработная плата с отчислениями (счета 69, 70), расход материалов (счёт 10), работы и услуги (счета 23 или 76), использование электроэнергии (счёт 23) и др. Ежеквартально расходы на телефонизацию списываются комплексной статьей в дебет счета 86 «Целевое финансирование» по аналитическому счёту «Отчисления на телефонизацию».
В хозяйствах, в которых проводится телефонизация, соответствующие затраты обычным путем отражаются по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» со списанием с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» после завершения всех работ и принятия объекта в эксплуатацию.
Учёт в кооперативах по электрификации
Потребительский кооператив по электрификации выполняет комплекс работ по подключению хозяйств к государственным энергосистемам, их техническое обслуживание, ремонт электрооборудования, обеспечение электрификации производственных процессов и освещения территории населенного пункта.
За проведение работ по электрификации хозяйства перечисляют кооперативам отчисления, которые отражаются по дебету счета 51 «Расчётные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Отчисления на электрификацию».
Затраты на электрификацию относят в кооперативах в дебет счета 20 «Основное производство», субсчёт «Некоммерческие затраты», аналитический счёт «Затраты на электрификацию». Затраты по электрификации учитывают по установленной классификации статей в корреспонденции с кредитом взаимосвязанных счётов: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 69, 70), работы и услуги (счета 23 - собственные работы и услуги, 76 - услуги сторонних организаций), расход материалов (счёт 10).
По окончании квартала или завершении работ по электрификации затраты комплексной статьей списываются с кредита счета «Затраты по электрификации» и относятся в дебет счета 86, аналитический счёт «Отчисления на электрификацию».
В хозяйствах, в которых проводится электрификация, соответствующие затраты списываются в дебет счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», аналитический счёт «Расходы на электрификацию», и после завершения всех работ на основании приемного акта с участием службы электрификации затраты списываются с кредита счета 08 с оприходованием законченных объектов по электрификации в дебет счета 01 «Основные средства».
Учёт в кооперативах по газификации
Кооперативы по газификации выполняют комплекс работ по прокладке газовых труб от магистральных трубопроводов до монтажа необходимого оборудования и обеспечения работы газового хозяйства.
Участники кооперации перечисляют кооперативу по газификации отчисления на проведение этих работ. Эти суммы отражаются по дебету счета 51 «Расчётные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Отчисления на газификацию».
Расходы по газификации относят в дебет счета 20 «Основное производство», субсчёт «Некоммерческие расходы», аналитический счёт «Расходы по газификации» с постатейным учётом по видам расходов: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 69, 70), работы и услуги (счета 23, 76), расход материалов (счёт 10) и др. В конце квартала или по завершении работ затраты списываются комплексной статьей с кредита аналитического счета «Расходы по газификации» и относятся в дебет счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Отчисления на газификацию».
В хозяйствах, в которых проводится газификация, соответствующие расходы относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», аналитический счёт «Расходы по газификации». По завершении кооперативом всех работ составляется приемный акт с участием представителей службы газового хозяйства, и затраты с кредита счета 08 списываются с оприходованием законченного объекта в дебет счета 01 «Основные средства».
Учёт в кооперативах по ветеринарному обслуживанию
В каждом хозяйстве проводится ветеринарно-санитарное обслуживание и лечение животных. Наибольший эффект они дают (особенно при массовых заболеваниях животных) при централизации ветеринарной службы в кооперативах.
Хозяйства делают ветеринарным кооперативам целевые отчисления, которые отражаются в учёте по дебету счета 51 «Расчётные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Отчисления на ветеринарные мероприятия».
Проводимые в кооперативе ветеринарные мероприятия учитываются по дебету счета 20, субсчёт «Некоммерческие расходы», аналитический счёт «Ветеринарные мероприятия» по установленной номенклатуре статей в корреспонденции с кредитом соответствующих счётов: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 69, 70), расход медикаментов (счёт 10), проведение санитарных и карантинных мероприятий (счета 23 и 76), прочие расходы.
В конце каждого квартала затраты с кредита субсчёта «Некоммерческие расходы» списывают комплексной статьей в дебет счета 86, аналитический счёт «Отчисления на ветеринарные мероприятия».
Учёт в кооперативах по племенной работе
Обычно кооператив работу по улучшению породности стада ведет одновременно в нескольких хозяйствах - это обеспечивает наибольший эффект. Хозяйства, в которых кооператив проводит племенную работу, делают денежные отчисления, что отражается в кооперативе записью:
Д-т сч. 51 «Расчётные счета»,
К-т сч. 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Отчисления на племенную работу».
Затраты, производимые кооперативом по племенной работе, отражаются по дебету счета 20 на субсчёте «Некоммерческие затраты», аналитический счёт «Затраты по племенной работе» по статьям затрат в соответствии с кредитом корреспондирующих счётов: оплата труда с отчислениями (счета 69,70), приобретение племенного молодняка (счета 60, 76), работы и услуги (счета 23, 76), использование биопрепаратов, медикаментов (счёт 10) и др. Ежеквартально эти расходы списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Поступления на племенную работу».
Учёт в кооперативах по строительным работам
Специализированные строительные работы выполняют кооперативы по строительным работам. Для указанных работ хозяйства делают им целевые перечисления, которые отражаются у них по дебету счета 51 «Расчётные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Целевое поступление».
Эти работы в строительстве отражаются по дебету счета 20 по субсчёту «Некоммерческие затраты», аналитический счёт «Строительные работы» по статьям в соответствии с корреспонденцией счётов: оплата труда с отчислениями (счета 69, 70), расход строительных материалов (счёт 10), работы и услуги (счета 23 и 76), монтаж оборудования (счёт 07) и др. В конце квартала или по окончании строительства объекта затраты списываются комплексной статьей по кредиту данного субсчёта и относятся в дебет счета 86, аналитический счёт «Поступления на строительные работы».
В хозяйстве, для которого выполнялся объект, затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76. Затем на основании акта приемки законченный объект приходуется в составе основных средств записью:
Д-т сч. 01 «Основные средства»,
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если выполнялись только отдельные специализированные работы, то они отражаются по счёту 08, а на счёт 01 зачисляются после завершения объекта.
Учёт в кооперативах по ревизионной работе
Часто в составе кооперации выделяется специализированное подразделение по проведению ревизионной (аудиторской) работы. В зависимости от условий договора проверки могут быть полными - по итогам года либо по отдельным вопросам хозяйственно-финансовой деятельности - в течение года.
Для проведения ревизионной работы хозяйства перечисляют кооперативам целевые отчисления, которые отражаются у кооператива по дебету счета 51 «Расчётные счета», кредиту счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Поступления на проведение ревизионной работы».
Затраты на проведение проверок (ревизий, аудита) кооператив относит на счёт 20 «Основное производство», субсчёт «Некоммерческое расходы», где они учитываются по установленной номенклатуре статей в корреспонденции с кредитом счётов в зависимости от видов затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 69, 70), оплата мелких расходов (счёт 50), привлечение экспертов (счёт 76) и др. В конце квартала или по завершении работ затраты относят в дебет счета 86, аналитический счёт «Отчисления на проведение ревизионной работы».
В хозяйстве, где проводилась проверка, затраты на основании акта с приложенным счётом относят в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 76, на котором числятся произведенные на эти цели отчисления.
Если кооператив делает аудиторскую проверку, то он должен иметь лицензию Минфина РФ на проведение аудита.
Учёт в кооперативах по научно-консультационному обслуживанию
В связи с ростом и усложнением процесса производства по отдельным вопросам хозяйства вынуждены обращаться в научно-консультационный кооператив. В соответствии с договором хозяйство перечисляет кооперативу целевые средства для проведения намеченных научно-консультационных работ, которые отражаются у кооператива по дебету счета 51 «Расчётные счета» и кредиту счёта 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Отчисления на научно-консультационное обслуживание».
Затраты на научное консультирование учитывают на счёте 20 «Основное производство», субсчёт «Некоммерческие расходы», аналитический счёт «Научно-консультационное обслуживание». По дебету счета затраты отражаются по статьям в корреспонденции с кредитом счётов в зависимости от видов расходов: оплата труда с отчислениями (счета 69, 70), привлечение консультантов со стороны (счёт 76), транспортные расходы (счёт 23) и др. В конце квартала или по завершении работ затраты списывают по кредиту субсчёта комплексной статьей и относят в дебет счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Отчисления на научно-консультационное обслуживание».
Дополнительные научно-консультационные услуги на коммерческой основе проводятся кооперативом уже с отнесением затрат в дебет счета 90 «Продажи» по себестоимости с отражением по кредиту этого счета по договорной цене с начислением НДС и выведением соответствующего финансового результата.
Указанные операции будут отражены на счетах следующим образом:
отнесены затраты по консультациям и транспортные расходы на счёт 90:
Д-т сч. 90 «Продажи»,
К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства»;
начислена оплата согласно договору за консультационные услуги:
Д-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи»;
отражена сумма НДС:
Д-т сч. 90 «Продажи»,
К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
отнесена сумма финансового результата:
Д-т сч. 90 «Продажи»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (или наоборот).
Как уже отмечалось выше, коммерческие операции в потребительских кооперативах должны строго отделяться от некоммерческой деятельности, так как это связано с налогообложением коммерческой деятельности.
Учёт в кооперативах по информационному обслуживанию
Ни одно хозяйство не в состоянии иметь всю необходимую технологическую информацию. Поэтому наиболее эффективный путь - получать нужную современную информацию в специализированных организациях, в данном случае - в кооперативах, занимающихся этой деятельностью.
Хозяйство просит кооператив постоянно направлять современную информацию по актуальным вопросам производства, экономики, учёта, финансов и в соответствии с договором перечисляет кооперативу необходимую сумму. Полученная сумма зачисляется в дебет счета 51 «Расчётные счета» и кредит счета 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Поступления для информационного обслуживания».
Расходы кооператива по сбору заказанной информации учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», субсчёт «Некоммерческие расходы», аналитический счёт «Расходы по информационному обслуживанию» в разрезе статей затрат по корреспондирующим счетам: оплата труда с отчислениями (счета 69, 70), подписка на научную литературу (счёт 91), приобретение литературы и средств технической информации (счета 60, 76) и др.
В оговоренные сроки информация передается заказчикам, а учтенные затраты комплексной статьей списываются с кредита счета 20 в дебет счета 86, аналитический счёт «Поступления для информационного обслуживания».
Расходы на информацию в виде книг, журналов, буклетов, диафильмов, кинофильмов приходуются в хозяйствах в дебет соответствующих счётов и кредит счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», на котором числились перечисленные кооперативу средства.
При недостаточности заказанной информации по договору хозяйство может заказать ее дополнительно у кооператива на коммерческих условиях (с оформлением через счёт 90 «Продажи», начислением НДС и отражением на счёте 99 «Прибыли и убытки» финансовых результатов).
Учёт в кооперативах по санаторно-курортному обслуживанию
Многие хозяйства расположены в живописных районах с целебным климатом и наличием лечебных факторов (минеральные источники, грязи и т. п.). Поэтому вполне оправдана в этих условиях организация лечебно-оздоровительных учреждений типа санаториев, профилакториев и лечебниц вблизи от мест проживания и работы сельских тружеников, т. е. создание кооперативов по санаторно-курортному обслуживанию работников.
Кооператив определяет по смете стоимость лечения в расчёте на одно койко-место. Хозяйства в соответствии с медицинскими показаниями направляют на лечение своих работников. Поступившие за лечение суммы зачисляются в кооперативе на дебет счёта 51 «Расчётные счета» и кредит счёта 86 «Целевое финансирование», аналитический счёт «Поступления по санаторно-курортному обслуживанию».
Кооператив учитывает эти расходы на счёте 20 «Основное производство», субсчёт «Некоммерческие расходы», аналитический счёт «Расходы по санаторно-курортному обслуживанию». На дебет счета относят затраты по их видам в соответствии с корреспондирующими счетами: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (счета 10, 69), расход лечебных материалов (счета 10, 41), оплата процедур в грязелечебницах и в бальнеологических учреждениях (счета 60, 76), стоимость питания (счёт 91) и др.
В конце квартала расходы комплексной статьей списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование».
Таким образом, деятельность обслуживающих кооперативов имеет разносторонний характер, важное значение и, несомненно, большие перспективы дальнейшего развития.
| |
| Просмотров: 640 | |
| Всего комментариев: 0 | |