| Главная » Статьи » Бухгалтерский учёт |
Учёт в сельскохозяйственных потребительских кооперативах
© М.З. Пизенгольц
Одним из видов сельскохозяйственных кооперативов, предусмотренных Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.95 № 193-ФЗ, являются сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
К ним относятся сельскохозяйственные кооперативы, созданные сельскохозяйственными товаропроизводителями (гражданами) или юридическими лицами, при условии их обязательного участия в деятельности потребительского кооператива.
Потребительские кооперативы в отличие от производственных являются некоммерческими организациями и в зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, кредитные, страховые и иные кооперативы, созданные для выполнения одного или нескольких из указанных выше видов деятельности.
Потребительский кооператив образуется, если в его состав входит не менее 2 юридических лиц или не менее 5 граждан. При этом юридическое лицо, являющееся членом кооператива, имеет один голос при принятии решений общим собранием, если иное не предусмотрено уставом кооператива.
Источниками формирования имущества кооператива могут быть как собственные, так и заёмные средства. При этом размер заемных средств не должен превышать 60% от общего объема средств кооператива.
Кооператив формирует собственные средства за счёт паевых взносов членов кооператива, доходов от собственной деятельности, а также от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и др.
Для осуществления своей деятельности кооператив формирует фонды, составляющие имущество кооператива. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливает общее собрание членов кооператива в соответствии с его уставом, которым может быть предусмотрено, что определенную часть принадлежащего кооперативу имущества составляют неделимые фонды. Решение об образовании неделимых фондов, их размерах и видах относимого к неделимым фондам имущества принимается членами кооператива единогласно, если иное не предусмотрено уставом кооператива.
Кооператив в обязательном порядке формирует неделимый резервный фонд в размере не менее 10% от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда определяется уставом кооператива.
Увеличение размера паевого фонда осуществляется путем увеличения размера обязательных паевых взносов или за счёт прироста приращенных паев.
Прибыль кооператива, определяемая по бухгалтерскому балансу, распределяется следующим образом:
• в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды;
• для осуществления предусмотренных законодательством обязательных платежей в бюджет;
• на выплату причитающихся по дополнительным паям членов и паям ассоциированных членов кооператива дивидендов, общая сумма которых не должна превышать 30% от прибыли кооператива, подлежащей распределению;
• на кооперативные выплаты;
• на создание иных фондов, предусмотренных уставом кооператива.
Кооперативные выплаты используются в следующем порядке:
• до 80 % суммы кооперативных выплат по решению общего собрания может направляться на пополнение приращенных фондов паев членов кооператива;
• остаток кооперативных выплат членам кооператива выплачивается в порядке, установленном уставом кооператива.
Средства, зачисленные в приращенные паи используются: на создание и расширение фондов кооператива, на погашение приращенных паев. Погашение приращенных паев осуществляется при наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования соответствующих фондов, предусмотренных уставом кооператива. При этом в первую очередь погашаются приращенные паи, сформированные в наиболее ранний период по отношению к году их погашения.
Убытки кооператива, определенные по бухгалтерскому балансу, распределяются между членами потребительского кооператива в соответствии с долей их участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. Члены потребительского кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения годового бухгалтерского баланса покрыть образовавшиеся убытки за счёт резервного фонда кооператива либо путем внесения дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.
Поскольку сельскохозяйственные потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями, то и бухгалтерский учёт они ведут как некоммерческие организации исходя из конкретных особенностей их деятельности, как преимущественно сельскохозяйственных организаций. В связи с этим в сельскохозяйственных кооперативах действует типовой план счетов бухгалтерского учёта для организаций и предприятий агропромышленного комплекса с учётом особенностей, присущих некоммерческим организациям.
Основной особенностью учёта в сельскохозяйственных потребительских кооперативах является раздельный учёт затрат по основной уставной деятельности (некоммерческой) и обычной коммерческой деятельности, которая в той или иной форме возможна в каждом кооперативе. Поэтому к счетам, по которым отражаются затраты кооператива на соответствующие виды деятельности (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.), наряду с субсчетами, отражающими затраты, связанные с коммерческой деятельностью, как правило, открывается субсчёт «Затраты по уставной некоммерческой деятельности».
По кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» выделяются аналитические счета или субсчета соответствующих целевых поступлений на покрытие затрат по некоммерческой деятельности.
Другой особенностью учёта в некоммерческих организациях, которая, естественно, распространятся и на сельскохозяйственные потребительские кооперативы, является то, что по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам не начисляется амортизация. Поэтому счета 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», как правило, не применяются, за исключением случаев, когда соответствующие объекты используются для коммерческой деятельности.
Поскольку потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями, деятельность их администрации в первую очередь нацелена на решение уставных непредпринимательских задач (ст. 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.96 № 7-ФЗ), а не на извлечение прибыли, хотя в процессе хозяйственной деятельности часто неизбежно получение продукции и доходов, которые подлежат отнесению к коммерческой деятельности.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности поступления от некоммерческой деятельности учитываются на счёте 86 «Целевое финансирование». Для учёта доходов от предпринимательской деятельности применяется счёт 90 «Продажи».
Расходы некоммерческих организаций за счёт целевых средств (расходы по уставной деятельности) можно относить в дебет счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции непосредственно с кредитом счетов в зависимости от вида расходов: начисление заработной платы сотрудникам по уставной деятельности - со счётом 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; отчисления в фонды социального назначения - со счётом 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и т. д., либо предварительно накапливать на отдельном счёте, а затем списывать в дебет счёта 86 «Целевое финансирование».
Расходы, связанные с коммерческой деятельностью, относятся в дебет счёта 20 «Основное производство» (по соответствующим субсчётам). Произведенную продукцию приходуют с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 43 «Готовая продукция», производственные работы и услуги списываются с кредита счёта 20 в дебет счёта 90 «Продажи», реализованную продукцию списывают с кредита счёта 43 в дебет счёта 90 по плановой цене.
По кредиту счёта 90 отражается начисление выручки от реализации продукции, работ и услуг по договорной стоимости. Разницу между дебетовым и кредитовым оборотом счёта 90 в установленном порядке перечисляют на счёт 99 «Прибыли и убытки». С полученной прибыли в общем порядке уплачивают налог на прибыль.
В некоммерческих организациях, как правило, относят каждый вид расходов либо за счёт целевых доходов (счёт 86 «Целевое финансирование»), либо за счёт предпринимательской деятельности (счёт 90 «Продажи». Организации, имеющие такие разные по экономической природе расходы, обязаны вести их раздельный учёт (п. 12 инструкции ГНС РФ № 37). При этом в составе расходов, относимых на коммерческую деятельность, некоммерческая организация может учесть только те расходы, которые прямо и непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по непрофильным видам деятельности.
К расходам, которые списываются за счёт счёта 86 «Целевое финансирование», относится зарплата с начислениями руководителя и бухгалтера организации, аренда помещений (кроме помещений, используемых для коммерческой деятельности, при наличии строго раздельного учёта) и другие административные расходы. Деятельность руководителя и другого административного аппарата в первую очередь должна быть направлена на решение уставных непредпринимательских задач.
Если руководитель и бухгалтер организации часть своего рабочего времени посвящают коммерческой деятельности, то эти расходы должны учитываться отдельно с отнесением их на коммерческую деятельность (все это должно быть соответствующим образом подтверждено в табельном учёте).
В некоторых случаях для более чёткого разграничения расходов и доходов, связанных с предпринимательской и уставной некоммерческой деятельностью, потребительские сельскохозяйственные кооперативы организуют отдельные структурные подразделения, которые занимаются неуставной предпринимательской деятельностью, с чётким определением круга обязанностей каждого работника, чтобы было видно, что это действительно неуставная деятельность и, стало быть, не подлежит списанию за счёт источников целевого финансирования, а должна покрываться за счёт коммерческих поступлений.
Соответственно, это относится и к имуществу, которое должно быть чётко подразделено на имущество для уставной некоммерческой деятельности, по которому не начисляется амортизация, и имущество, используемое для коммерческой деятельности, с соответствующим начислением амортизации и списанием ее в обычном порядке.
Порядок ведения бухгалтерского учёта одновременно уставной и предпринимательской деятельности должен быть отражен в учётной политике сельскохозяйственного потребительского кооператива.
Полученная некоммерческой организацией прибыль от предпринимательской деятельности не может быть распределена между учредителями. Ее используют на цели, предусмотренные уставом, и, естественно, от нее производятся соответствующие платежи в бюджет.
Что касается целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций, поступающих как от организаций, так и от граждан, то они не подлежат обложению налогом на прибыль (инструкция ГНС РФ № 37).
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы следует распределять между предпринимательской и некоммерческой деятельностью пропорционально суммам выручки и целевых поступлений (п. 2.10 инструкции ГНС РФ № 37). Для этого некоммерческие организации открывают к счёту 20 «Основное производство», кроме обычных субсчетов, субсчёт «Затраты по некоммерческой деятельности» (по их видам). По обычным субсчетам затраты списывают прямо или через счёт 43 «Готовая продукция» на счёт 90 «Продажи», а с субсчёта «Затраты по некоммерческой деятельности» на счёт 86 «Целевое финансирование».
Таким образом, в некоммерческих организациях (в данном случае - в сельскохозяйственных потребительских кооперативах) можно применять два варианта списания затрат по уставной деятельности:
первый - прямое списание каждого вида расходов (заработная плата, отчисления на социальные нужды, расход материалов и т. п.), если чётко видно, что он относится к уставной (некоммерческой) деятельности, непосредственно в дебет счёта 86 «Целевое финансирование» с кредита соответствующего счёта по видам расходов: заработная плата - с кредита счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», отчисления на социальные нужды - с кредита счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению «, расход материалов - с кредита счёта 10 «Материалы» и т. д.;
второй - предварительное накапливание некоммерческих расходов на субсчёте «Затраты по некоммерческой деятельности» с последующим списанием их в конце отчётного периода (месяца, квартала) в дебет счёта 86 «Целевое финансирование». Этот вариант используется в тех случаях, когда некоммерческая организация занимается уставной (некоммерческой) деятельностью и осуществляет операции коммерческого характера.
Выбранный вариант учёта должен быть оговорен в учётной политике.
| |
| Просмотров: 2055 | |
| Всего комментариев: 0 | |