Учёт основных средств

Письмо Минфина России от 29.10.93 № 118 (ред. от 03.04.96) «Об отражении в бухгалтерском учёте отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» рекомендует для учёта основных средств жилищно-коммунального хозяйства открыть к счёту 01 «Основные средства», субсчёт «Жилищный фонд», внутри которого учёт следует вести по видам жилищного фонда на аналитических счетах «Жилищный фонд муниципальной собственности», «Жилищный фонд ведомственный», «Жилищный фонд общественный» и т. д. Кроме того, нужно вести обособленный учёт объектов жилищного фонда с различными формами права пользования жилым помещением: «Жилищный фонд по договору найма», «Жилищный фонд на условиях аренды», «Жилищный фонд приватизированный» и т. д.

В сельскохозяйственных организациях для учёта основных средств жилищно-коммунального хозяйства обычно открывают аналитический счёт «Жилищный фонд ведомственный» с подразделением на «Жилищный фонд по договору найма» и «Жилищный фонд на условиях аренды».

Жилищный фонд по договору найма предоставляется своим работникам и приравненным к ним медицинским работникам, учителям и т. п., обслуживающим население данной сельскохозяйственной организации.

Жилищный фонд на условиях аренды предоставляется другим организациям и лицам по договору аренды на конкретный срок (обычно при полном обеспечении жильем своих работников).

Затраты на приобретение основных средств жилищно-коммунального хозяйства и их строительство сельскохозяйственные организации учитывают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» на соответствующих субсчетах - 3 «Строительство объектов основных средств», 4 «Приобретение объектов основных средств».

При покупке объектов жилищно-коммунального хозяйства на стоимость покупки, за исключением НДС, дебетуют счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 4 «Приобретение объектов основных средств» и кредитуют счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На сумму НДС дебетуют счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и кредитуют счёт 60.

На договорную стоимость объектов жилищно-коммунального хозяйства, построенных подрядной строительной организацией,

дебетуют счёт 08, субсчёт 3 «Строительство объектов основных средств» и кредитуют счёт 60 (без НДС). На сумму НДС дебетуют счёт 19 и кредитуют счёт 60.

На фактические затраты строительства объектов жилищно-коммунального хозяйства хозяйственным способом дебетуют счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 3 «Строительство объектов основных средств» и кредитуют счёта 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.

Сельскохозяйственные организации приходуют основные средства жилищно-коммунального хозяйства на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1, при этом дебетуют счёт 01 «Основные средства» и кредитуют счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для создания объектов жилищно-коммунального хозяйства сельскохозяйственные организации используют несколько финансовых источников:

прибыль, остающуюся в распоряжении организации;

заемные средства в виде кредитов банков и займов других организаций;

средства, выделенные из республиканского бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации на строительство объектов жилищно-коммунального хозяйства;

безвозмездно принятые объекты жилищно-коммунального хозяйства от других организаций.

По мере ввода объектов жилищно-коммунального хозяйства в эксплуатацию претерпевают изменения и источники их финансирования. Так, на стоимость жилья, введенного в эксплуатацию за счёт собственных средств, дебетуют счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал».

По объектам жилищного фонда, приобретенным или построенным за счёт заемных средств, на сумму их погашения дебетуют соответственно счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуют счёт 51 «Расчётные счета».

Одновременно на сумму погашенных кредитов (займов) дебетуют счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал».

При вводе объектов жилищно-коммунального хозяйства, построенных (приобретенных) за счёт бюджетных ассигнований, дебетуют счёт 86 «Целевое финансирование» (в пределах имеющихся источников) и кредитуют счёт 98 «Доходы будущих периодов».

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений (основных средств), как подлежащих, так и

не подлежащих амортизации, после ввода их в эксплуатацию в размере начисленной амортизации зачисляют во внереализационные доходы организации.

Например, сельскохозяйственная организация построила за счёт бюджетных ассигнований многоквартирный жилой дом стоимостью 5,0 млн руб. Срок его эксплуатации по установленным нормам составляет 50 лет, т. е. ежегодно на 2% его стоимости в год (100 тыс. руб.) нужно дебетовать счёт 98 «Доходы будущих периодов» и кредитовать счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

При безвозмездном получении объектов жилищного фонда на их стоимость по рыночным ценам дебетуют счёт 01 «Основные средства» и кредитуют счёт 98 «Доходы будущих периодов».

Согласно п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 28.03.2000 № 32н), организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчётного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчёта по документально подтвержденным рыночным ценам. На сумму дооценки дебетуют счёт 01 «Основные средства» и кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал».

По основным средствам жилищного фонда начисляют не амортизацию, а износ (в конце года), суммы которого отражают на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств». При переоценке объектов жилищно-коммунального хозяйства дооценивают и их износ, учитываемый на забалансовом счёте 010.

После переоценки этих основных средств их балансовая стоимость за минусом износа (забалансовый счёт 010) должна соответствовать рыночным ценам на дату переоценки.

Для начисления износа по объектам жилищно-коммунального хозяйства лучше использовать линейный способ.

При линейном способе начисления износа (амортизации) применимы нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Этим постановлением установлены следующие годовые нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям:

здания каменные, особо капитальные, стены кирпичные толщиной в 2,5-3,5 кирпича или кирпичные с железобетонным или металлическим каркасом, перекрытия железобетонные или бетонные; здания с крупнопанельными стенами, перекрытия железобетонные - 0,7% в год;

здания с кирпичными стенами толщиной в 1,5-2,5 кирпича, перекрытия железобетонные, бетонные или деревянные; здания с крупноблочными стенами, перекрытия железобетонные - 0,8%;

здания со стенами облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, легких шлакоблоков, ракушечника, перекрытия железобетонные или бетонные; здания со стенами крупноблочными или облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, мелких шлакоблоков, ракушечника, перекрытия деревянные - 1,0%;

здания со стенами смешанными, деревянными рублеными или брусчатыми - 2,0%;

здания сырцовые, сборно-щитовые, каркасно-засыпные, глинобитные, саманные - 3,3%;

здания каркасно-камышитовые и другие облегченные -6,6%.

Выбытие объектов жилищно-коммунального хозяйства оформляют актом на списание основных средств ф. № ОС-4. В бухгалтерском учёте сельскохозяйственной организации эти операции отражают следующим образом.

На балансовую стоимость основных средств жилищно-коммунального хозяйства, выбывших в результате ликвидации (сноса), дебетуют счёт 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств» и кредитуют счёт 01 «Основные средства», субсчёт «Жилищный фонд».

На сумму начисленной оплаты труда работникам при разборке объектов жилищно-коммунального хозяйства дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», а на сумму отчислений на социальные нужды кредитуют счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

На стоимость материалов, полученных от разборки здания (по ценам возможной реализации), дебетуют счёт 10 «Материалы» и кредитуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку на объекты жилищно-коммунального хозяйства не начисляют амортизацию, финансовые результаты от их списания могут быть только убыточными.

На сумму убытков от списания объектов жилищно-коммунального хозяйства дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств».

При вышеуказанной корреспонденции счётов бухгалтерского учёта, предусмотренной новым Планом счетов, рентабельные (прибыльные) сельскохозяйственные организации в отдельные годы из-за значительного списания жилищного фонда или передачи его в установленном порядке на баланс местных органов власти могут оказаться убыточными (нерентабельными) хозяйствами. Чтобы избежать этого, целесообразно, на наш взгляд, ввести к счёту 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв для списания основных средств жилищно-коммунального хозяйства», по которым амортизация не начисляется.

В кредит этого счёта следует зачислять прибыль, направленную на строительство и приобретение объектов жилищно-коммунального хозяйства; его дооценку, бюджетное финансирование на эти цели и стоимость безвозмездно полученного жилья.

Корреспонденция счетов при этом будет следующая:

на стоимость жилья, введенного в эксплуатацию за счёт собственных и заемных средств, нужно дебетовать счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а кредитовать не счёт 83 «Добавочный капитал», а счёт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Резерв для списания основных средств жилищно-коммунального хозяйства»;

на стоимость жилья, введенного в эксплуатацию за счёт бюджетных ассигнований, дебетовать счёт 86 «Целевое финансирование», а кредитовать не счёт 98 «Доходы будущих периодов», а счёт 96 «Резервы предстоящих расходов», соответствующий субсчёт;

на стоимость жилья, полученного безвозмездно, дебетовать счёт 01 «Основные средства», а кредитовать не счёт 98, а счёт 96;

на стоимость дооценки жилья дебетовать счёт 01 «Основные средства», а кредитовать не счёт 83 «Добавочный капитал», а счёт 96 «Резервы предстоящих расходов».

При списании жилищного фонда или его передаче на баланс местных органов власти на сумму созданного резерва по каждому в отдельности объекту дебетуют счёт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Резерв для списания основных средств жилищно-коммунального хозяйства» и кредитуют счёт 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств».

После этих операций на субсчёте «Выбытие основных средств» могут быть выявлены убытки или прибыль, полученные от ликвидации (списания) жилищного фонда.

Продажу жилых помещений сельскохозяйственные организации отражают следующим образом:

на балансовую стоимость основных средств жилищно-коммунального хозяйства, выбывших в результате реализации (продажи), дебетуют счёт 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств» и кредитуют счёт 01 «Основные средства», субсчёт «Жилищный фонд»;

на выручку, включая НДС, подлежащую получению за реализованное жилье, дебетуют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счёт 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»;

на сумму НДС дебетуют счёт 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств» и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»;

на сумму созданного резерва по данному конкретному реализованному (проданному) объекту дебетуют счёт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Резерв для списания основных средств жилищно-коммунального хозяйства». Финансовые результаты, образовавшиеся на счёте 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств» от продажи жилья, относят на счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.

При списании основных средств жилищного фонда одновременно корректируют их износ, учитываемый на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».

Учёт затрат и доходов жилищного фонда

Жилищный фонд в сельскохозяйственных организациях предназначен для обеспечения жильем своих работников. Между администрацией сельскохозяйственной организации (наймодателем) и квартиросъемщиком (нанимателем) жилого помещения заключают договор найма жилого помещения, в котором определяют основные взаимоотношения между ними.

Наймодатель обязан согласно договору предоставить нанимателю жилье в исправном состоянии, своевременно производить за счёт средств организации его капитальный ремонт.

Наниматель должен предоставленное жилье использовать по прямому назначению, своевременно проводить текущий ремонт занимаемого помещения, при выезде сдать квартиру в исправном состоянии. Наниматель также обязан своевременно оплачивать квартирную плату и соответствующие коммунальные услуги, возмещать убытки при повреждении квартиры и оборудования по вине квартиросъемщика.

Затраты на эксплуатацию жилищного фонда учитывают на счёте 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчёт «Жилищно-коммунальное хозяйство» по соответствующим статьям:

оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

содержание домохозяйства;

текущий ремонт жилищного фонда, входящий в обязанность сельскохозяйственной организации;

капитальный ремонт жилищного фонда. Его производит собственник - сельскохозяйственная организация - за свой счёт;

прочие расходы.

В бухгалтерском учёте затраты жилищного фонда отражают по дебету счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов: 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда обслуживающему персоналу и ремонтным рабочим; 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений с оплаты труда на социальные нужды; 10 «Материалы» - стоимость строительных и других материалов, израсходованных на текущий ремонт и содержание жилищно-коммунального хозяйства; 23 «Вспомогательные производства» - освещение мест общего пользования, вывоз мусора и снега, капитальный ремонт жилых зданий (если не создается ремонтный фонд); 96 «Резервы предстоящих

расходов» - на сумму создания ремонтного фонда (если это предусмотрено учётной политикой организации) и др.

Источниками покрытия эксплуатационных расходов жилищного фонда являются квартирная плата, поступающая от квартиросъемщиков, и плата за аренду нежилых помещений. Размер квартирной платы устанавливают местные органы власти за квадратный метр общей площади с учётом территориального расположения жилого здания, наличия или отсутствия водопровода, канализации, центрального отопления, горячего водоснабжения и т. д., этажности квартиры и других удобств.

Квартирную плату начисляют ежемесячно с отражением по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты с квартиросъемщиками» и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчёт «Жилищно-коммунальное хозяйство».

За аренду нежилых помещений сельскохозяйственная организация предъявляет арендатору счёт-фактуру с указанием суммы арендной платы и НДС. На всю сумму счёта дебетуют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счёт 90 «Продажи». На сумму арендной платы (без НДС) дебетуют счёт 90 «Продажи» и кредитуют счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчёт «Жилищно-коммунальное хозяйство», а на сумму НДС дебетуют счёт 90 и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на добавленную стоимость». Убытки, полученные от эксплуатации жилищного фонда, покрываются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации. На их сумму дебетуют счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчёт «Жилищно-коммунальное хозяйство».

Учёт целевых расходов и доходов от предоставления коммунальных услуг

Сельскохозяйственные организации предоставляют квартиросъемщикам и владельцам приватизированного жилья за плату ряд коммунальных услуг (отопление, водоснабжение и канализация, электроснабжение, газоснабжение, горячее водоснабжение, очистка выгребных ям и территории, прилегающей к жилым домам, и т. д.).

Бухгалтерский учёт расходов и доходов (сборов) по этим коммунальным услугам ведут на счёте 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчёт «Жилищно-коммунальное хозяйство» обособленно от учёта доходов и расходов по эксплуатации жилищного фонда по видам коммунальных услуг (отопление, водоснабжение, электроснабжение и т. п.). В бухгалтерском учёте затраты на коммунальные услуги отражают следующим образом.

По отоплению и горячему водоснабжению на стоимость израсходованного топлива, газа, материалов; оплату труда персонала, занятого центральным отоплением; расход электроэнергии на технологические цели и т. д. дебетуют счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредитуют счёта 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.

Если котельная сельскохозяйственной организации обслуживает не только жилищный фонд, то эти расходы предварительно учитывают на счёте 23 «Вспомогательные производства», субсчёт «Энергетические производства (хозяйства)» и с этого счёта относят на счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» стоимость тепловой энергии, потребленной квартиросъемщиками и владельцами приватизированного жилья.

По водоснабжению и канализации на стоимость воды, полученной для жилищного фонда из своей артезианской скважины или от сторонних водоснабжающих организаций, дебетуют счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредитуют счета 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

По электроэнергии на стоимость израсходованной электроэнергии, выработанной как своей электростанцией, так и полученной со стороны, дебетуют счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредитуют счёт 23 «Вспомогательные производства». Если квартиросъемщики рассчитываются за потребленную электроэнергию непосредственно с государственными энергетическими системами, то эти операции в сельскохозяйственной организации не отражаются.

По газоснабжению на стоимость газа (включая завозной в баллонах), использованного в жилищном хозяйстве, дебетуют счёт

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредитуют счёта 23 «Вспомогательные производства» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы платы, взимаемой с пользователей коммунальных услуг, направляют на покрытие фактических затрат сельскохозяйственной организации на оказание этих услуг.

На сумму начисленных коммунальных платежей дебетуют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты с квартиросъемщиками» и кредитуют счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчёт «Жилищно-коммунальное хозяйство».

Если обслуживающие производства выполняют работы (услуги) для сторонних организаций или лиц, то на фактические расходы дебетуют счёт 90 «Продажи» и кредитуют счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а на сумму выручки (включая НДС) дебетуют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счёт 90 «Продажи»; на сумму НДС дебетуют счёт 90 «Продажи» и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на добавленную стоимость».

На поступившие в кассу организации платежи по квартирной плате и коммунальным услугам дебетуют счёт 50 «Касса» и кредитуют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты с квартиросъемщиками», а на сумму взысканной пени дебетуют счёт 50 и кредитуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы».