| Главная » Статьи » Бухгалтерский учёт |
Учёт затрат в растениеводстве
© М.З. Пизенгольц
Статью надлежит читать с учётом данной поправки и последующих уточнений
Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. В соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства в учёте должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных: по смежным годам производства, по видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.
Всё это обеспечивается благодаря соответствующему построению бухгалтерских регистров для учёта затрат, а также применяемым методам учёта. Так, раздельное получение данных о затратах по смежным годам производства обеспечивается за счёт открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего годов.
Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года (при несовпадении номенклатуры учёта их распределяют по отдельным статьям); затраты под урожай будущего года обособляют.
Учёт затрат на производство ведут в регистрах многострочной формы, где по открываемому счёту выделяют отдельные строки для учёта каждого вида и статьи затрат.
Разграничение затрат по подразделениям хозяйства обеспечивается благодаря открытию для каждого подразделения регистра для обособленного учёта затрат.
Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ обеспечивается благодаря накопительным ведомостям с группировкой по видам работ, аналитических счетов - по видам возделываемых культур и их группам.
Основным нормативным документом, регламентирующим учёт затрат в сельскохозяйственном производстве, в том числе и в растениеводстве, являются Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом РФ 04.07.96 № П-4-24/2068 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ.
Статьи затрат в растениеводстве и первичная документация
В соответствии с указанными Методическими рекомендациями затраты в отрасли растениеводства при планировании, учёте и калькулировании себестоимости продукции группируются по следующим статьям затрат:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Семена и посадочный материал;
3. Удобрения минеральные и органические;
4. Средства защиты растений;
5. Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств;
6. Работы и услуги;
7. Организация производства и управления;
8. Платежи по кредитам;
9. Прочие затраты.
По первой статье затрат для начисления оплаты труда в растениеводстве используются следующие первичные документы: учётные листы труда и выполненных работ (индивидуальные и групповые); учётные листы тракториста-машиниста; путевой лист трактора; расчёт по заработной плате; ведомость прочих доплат и удержаний; табель учёта использования рабочего времени; расчётно-платежная ведомость.
Учётный лист труда и выполненных работ (групповой) -ф. № 131-АПК и учётный лист труда и выполненных работ (индивидуальный) - ф. № 132-АПК используются для начисления оплаты труда на работах с применением гужевого транспорта и ручных - соответственно группой работников (звено, бригада) или в индивидуальном порядке. В документах предусмотрены все необходимые реквизиты для учёта видов и объемов выполненных работ и начисления оплаты труда по каждой выполненной работе и в целом за объем работ, соответственно, отдельному работнику или группе работников. Сведения об объемах выполненных работ записываются в документы только на основании данных обмера обработанных площадей, подсчёта или взвешивания продукции. Работы, выполненные недоброкачественно и подлежащие переделке, не принимаются и в учётные листы не включаются. Документы подписывает агроном и бригадир.
Учётный лист тракториста-машиниста - ф. № 133-АПК и путевой лист трактора - ф. № 134-АПК используются для учёта труда и начисления оплаты трактористам, соответственно, на сель-скохозяйственных и транспортных работах тракторов. Документы содержат данные об объемах выпол-ненных работ, отработанном времени, расходе горючего, начисленной оплате труда работникам, качестве выполненных работ, сроках проведения. Документы подписывает исполнитель, бригадир (агроном) и утверждает руководитель подразделения.
Расчёт по заработной плате - ф. № 138-АПК применяется при начислении заработной платы работнику при его увольнении с работы до окончания месяца, либо при уходе в очередной или учебный отпуск. Документ используют также в других случаях, когда в соответствии с действующим законодательством начисление оплаты труда производится исходя из сумм среднего заработка.
Табель учёта использования рабочего времени - ф. № 140-АПК используется для учёта выхода на работу работников и отработанного ими времени. По персоналу с повременной оплатой он является основанием для начисления оплаты труда исходя из общего отработанного времени.
Ведомость прочих доплат и удержаний - ф. 139-АПК используется для учёта прочих сумм выплат, которые не отражаются в других документах по расчёту заработной платы: выходное пособие, оплата за время выполнения общественных и государственных обязанностей и т. п.
Расчётно-платежная ведомость - ф. № 141-АПК является обобщающим документом по начисленным каждому работнику суммам оплаты труда и удержаниям. В сельском хозяйстве она ведется по усовершенствованной форме, предусматривающей прямое исчисление в ней всех реквизитов, включая удержания подоходного налога.
По второй статье «Семена и посадочный материал» основным документом для отнесения затрат на статью является акт расхода семян и посадочного материала - ф. № 183-АПК. Документ используется для списания в расход (с подотчёта) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами хозяйства. Подписанный указанными работниками акт утверждается руководителем хозяйства, после чего передается в бухгалте-рию для отражения в учёте.
По статье «Удобрения минеральные и органические» документом для списания в затраты является акт об использовании минеральных, органических бактериальных удобрений - ф. № 262-АПК. Документ является основанием для списания с подотчёта в расход внесенных под сельскохозяйственные культуры всех видов удобрений. Документ составляется агрономом после завершения работ по внесению удобрений, подписывается агрономом и бригадиром и утверждается руководителем хозяйства, после чего передается в бухгалтерию. К документу прилагаются лимитно-заборные ведомости, накладные и другие документы, по которым оформлялась доставка удобрений со складов к местам их использования.
По статье «Средства защиты растений» основанием для списания в затраты использованных ядохимикатов, гербицидов и др. является акт по ф. № 262-АПК, где для соответствующих средств защиты растений предусмотрены соответствующие реквизиты.
Статья «Содержание основных средств» является комплексной. Израсходованные в растениеводстве нефтепродукты списываются в затраты на основании уже рассмотренных выше учётных листов трактористов-машинистов, где содержатся реквизиты о расходе горючего на работах под каждую ку-льтуру. Данные о начисленных суммах амортизации под каждую культуру содержатся в документах о начислении амортизации.
По ремонту основных средств используются либо те же документы, что и по амортизации (при применении отчислений в ремонтный фонд), либо документы о затратах на ремонт (при отнесении на данную статью фактических расходов на ремонт основных средств).
По статье «Работы и услуги» используются данные счетов-фактур и актов при выполнении работ и услуг сторонними организациями, либо данные по использованию автопарка, машинно-тракторного парка, накопительных ведомостей при выполнении работ и услуг собственным автотранспортом и тракторами.
По статье «Организация производства и управления» используются данные о распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат со счетов 25 и 26.
По статье «Платежи по кредитам» отражаются суммы начисленных процентов по кредитам, полученным непосредственно под затраты отрасли растениеводства, либо отнесенных на эту статью со счета 26 по распределению в конце года.
Во всех случаях основанием для начисления процентов за кредиты являются соответствующие выписки банка, где эти суммы отражены (как правило, последняя выписка за квартал).
По статье «Прочие затраты» отражают расход (износ) малоценных и быстроизнашивающихся предметов в растениеводстве и другие затраты. Для отражения этих затрат используют различные документы.
По кредиту субсчёта 20-1 «Растениеводство» отражается выход продукции от растениеводства. Таких видов продукции только в одном хозяйстве может быть несколько десятков. Соответственно, для учёта выхода продукции используются самые различные документы, в каждом из которых выделяют специализированные реквизиты для отражения специфических особенностей видов продукции.
Перечислим некоторые документы для отражения выхода продукции отрасли растениеводства: реестр отправки зерна и другой продукции с поля - ф. № 161-АПК, СП-1; реестр приема зерна и другой продукции - ф. 162-АПК, СП-2; путевка на вывоз продукции с поля - ф. № 164-АПК, СП-4; талоны шофера, комбайнера, бункериста - ф. № 165, 165а, 1656-АПК, СП-5, 6, 7. Реестр приема зерна от шофера - форма № 165в-АПК, СП-8 и др.
Обобщение и сводка данных первичных документов
В летний период по счёту 20-1 проходит большое число первичных документов, поэтому, прежде чем записать их данные в регистры аналитического учёта, возникает необходимость в обобщении и сводке данных из документов.
В 1996 г. была утверждена универсальная накопительная ведомость учёта затрат - ф. № 301-АПК.
Накопительная ведомость монтируется на свободных листах, поэтому каждый лист может испо-льзоваться как накопительная ведомость по одной конкретной номенклатуре аналитического учёта. Ведомость включает три раздела: данные из первичных документов о производственных показателях и выполненной работе; данные из первичных документов о затратах; распределение работ (затрат) по потребителям.
Основным разделом в накопительной ведомости является второй. Здесь по каждому документу делают записи о суммах затрат в постатейном разрезе. Каждая строка выделяется для записей по конкретному документу, а в графах фиксируются суммы затрат по каждой из предусмотренных типовой номенклатурой статей затрат. Подсчёт месячных итогов в каждой ведомости дает готовые суммы об итогах затрат по конкретному объекту аналитического учёта с разбивкой по статьям затрат.
Третий раздел ведомости заполняется в периоды получения продукции от растениеводства (июнь-октябрь), а в овощеводстве защищенного грунта заполняется ежемесячно. Здесь отражаются конкретные данные об оприходовании продукции растениеводства и каналах ее использования.
Аналитический учёт затрат растениеводства
Аналитический учёт затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учёта затрат: сельскохозяйственные культуры (группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежа-щие распределению; прочие объекты.
Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учёта затрат по культурам. В составе объектов учёта затрат второй группы отражают затраты по выполняемым сельскохозяйст-венным работам под урожай будущего года, которые, естественно, сразу не могут быть отнесены на объекты учёта затрат по культурам под урожай будущего года. В составе объектов учёта затрат тре-тьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учёта и, следовательно, подлежат распределению на них (затраты по орошению, осушению и др.). В составе объектов учёта четвертой группы учитывают затраты по кормопроизводству и некоторые другие.
Особенностью аналитического учёта затрат в растениеводстве является то, что их учитывают сначала по производственным подразделениям (отделения, участки, бригады и т. п.), а затем уже сводят в целом по хозяйству.
Основным регистром аналитического учёта затрат по всем отраслям сельскохозяйственного производства является лицевой счёт подразделения, который затем может сводиться в целом по хозяйству в сводный лицевой счёт (производственный отчёт).
Лицевой счёт (производственный отчёт) подразделения ф. № 83-АПК включает два раздела. В первом находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учёта в разрезе установленных статей затрат. Записи хозяйственных операций в этом разделе делают строго на основании итоговых данных второго раздела накопительной ведомости затрат ф. № 301.
В отдельной графе производственного отчёта по каждой строке указывается корреспондирующий кредитуемый счёт. Если соответствующая статья затрат (например, первая) включает два и более корреспондирующих счёта (например, 70 и 69), она занимает в лицевом счёте несколько строк, т. е. по таким статьям в регистре резервируются свободные строки.
Во втором разделе лицевого счёта подразделения отражается выход продукции: кредит счёта 20-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учёту готовой продукции, материалов и др. Записи делают на основании тех же накопительных ведомостей ф. № 301 (из третьего раздела ведомостей) о выходе продукции.
Данные этого раздела в сводном виде ежемесячно переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.
В целом по хозяйству аналитический учёт затрат и выхода продукции растениеводства ведется в сводном лицевом счёте (производственном отчёте) ф. № 83-АПК. Его открывают на отдельном бланке лицевого счёта.
В сводном лицевом счёте по каждой графе и строке суммируют данные лицевых счетов подразделений. С этой точки зрения, ведение сводных лицевых счетов весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учёта затрат эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же, не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учёта.
В таких хозяйствах может использоваться второй вариант ведения аналитического учёта в целом по хозяйству в специальных ведомостях аналитического учёта ф. № 84-АПК, которая открывается на календарный год.
В ведомости на каждый месяц по подразделению занимают одну строку, если подразделений несколько, используется несколько строк с выведением итогов в целом по хозяйству за месяц. На каждый объект аналитического учёта используется разворот ведомости. По графам ведомости отражают статьи затрат, по которым ведется аналитический учёт.
По окончании года в ведомости по каждому объекту аналитического учёта затрат выводят итоги по каждой статье затрат (по графам) и в целом по затратам, т. е. по дебету аналитических счетов.
В правой части ведомости размещен кредит счетов, где отражается выход продукции по соответствующим счетам. Здесь также подсчитывают итоги.
Последнюю страницу (разворот) ведомости используют для свода затрат и выхода продукции в целом по отрасли. Эту страницу используют для сверки данных с другими регистрами по корреспондирующим счетам.
Корреспонденция счетов и синтетический учёт
Счёт 20-1 «Растениеводство» по дебету и кредиту корреспондирует со многими счетами.
На дебет счёта относят затраты по растениеводству в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
02 «Износ основных средств» - на сумму начисленной амортизации основных средств в отрасли растениеводства;
05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму начисленного износа (амортизации) не-материальных активов, используемых в растениеводстве;
10 «Материалы» - на суммы израсходованных в отрасли семян, удобрений, нефтепродуктов, других материальных ценностей;
16 «Отклонение в стоимости материалов» - на сумму отклонений в стоимости отнесенных на растениеводство материалов (при использовании счетов 15 и 16);
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на суммы НДС по материальным ценностям, использованным на производство продукции растениеводства, освобожденной от уплаты НДС;
20 «Основное производство», субсчёт 2 «Животноводство» - на сумму затрат пчеловодства, относимых на опыляемые культуры;
23 «Вспомогательные производства» - на суммы услуг автотранспорта, машинно-тракторного парка и других вспомогательных производств;
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство;
97 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство;
43 «Готовая продукция» - на суммы расхода готовой продукции в отрасли растениеводства;
50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» - прямая оплата мелких расходов в растениеводстве (без начисления сумм);
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отнесение стоимости работ и услуг, выполненных сторонними организациями. Одновременно на сумму НДС: дебет счёта 19, кредит счёта 60;
65 «Расчёты по страхованию» - отнесение страховых платежей по обязательному страхованию;
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - отчисления на социальные нужды с начисленной суммы оплаты труда;
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - начисление оплаты труда персоналу в растениеводстве (по натуральным выдачам одновременно: дебет счёта 90, кредит счёта 43, 11 и дебет счёта 70, кредит счёта 90);
71 «Расчёты с подотчётными лицами» - отнесение подотчётных сумм, израсходованных в растениеводстве;
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - отнесение стоимости выполненных работ и услуг прочими сторонними организациями. Одновременно на сумму НДС: дебет счёта 19, кредит счёта 76;
96 «Резервы предстоящих расходов» - включение в затраты растениеводства отчислений в резервы предстоящих расходов и платежей.
По кредиту счёта 20-1 «Растениеводство» отражают выход продукции растениеводства и списа-ние затрат в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
10 «Материалы», субсчёт 9 «Корма, семена и посадочный материал», 43 «Готовая продукция» - на стоимость оприходованных семян, кормов, готовой продукции;
20 «Основное производство», субсчёт 2 «Животноводство» - списание продукции по культурным пастбищам, скормленной скоту на выпасе, а также отнесение затрат по медоносным культурам на пчеловодство;
65 «Расчёты по страхованию» - списание недобора продукции в связи со стихийными бедствиями по застрахованным посевам;
73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - отнесение стоимости ущерба за потраву посевов;
99 «Прибыли и убытки» - списание потерь и недобора продукции в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным посевам);
86 «Целевое финансирование» - списание операционных расходов в растениеводстве за счёт целевого финансирования.
Синтетический учёт по счёту 20-1 ведется в журнале-ордере № 10-АПК, где сосредоточен учёт всех счетов затрат и взаимосвязанных с ними счетов.
В журнале-ордере № 10-АПК в отличие от других журналов-ордеров дебетуемые счёта отражаются по горизонтали, а данные по кредиту счетов - по вертикали. Это связано с тем, что данный журнал-ордер включает свыше 20 счетов, с которыми по дебету корреспондирует несколько десятков счетов. Поэтому отражать дебетовые обороты по вертикали, как это делается в других журналах-ордерах, весьма неудобно. Это привело бы к значительному усложнению регистра за счёт резкого увеличения вертикальных граф при сравнительно небольшом количестве (немногим более 20) горизонтальных строк.
За счёт применения шахматного принципа в журнале-ордере № 10-АПК обеспечивается по каждому счёту полная корреспонденция по дебету и кредиту счетов.
По счёту 20-1 «Растениеводство» записи в журнале-ордере № 10-АПК производят следующим образом. Кредитовые обороты счёта с разбивкой по корреспондирующим счетам переносятся из лицевого счёта (производственного отчёта) ф. № 83-АПК по растениеводству. За счёт этого заполняется графа журнала-ордера «Кредит счёта 20-1».
Строка журнала-ордера «Дебет счёта 20-1» заполняется за счёт разноски кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам, которые предварительно накапливаются в соответствующих специа-лизированных ведомостях.
При таком порядке в журнале-ордере № 10-АПК по строке «Дебет счёта 20-1» сосредотачиваются все суммы дебетового оборота счёта с разбивкой по корреспондирующим кредитуемым счетам, а по графе «Кредит счёта 20-1» - все суммы кредитового оборота счёта с разбивкой по коррес-пондирующим дебетуемым счетам.
Особенности учёта незавершенного производства
Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничен календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учёте можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты данного года под урожай текущего года, затраты под урожай будущих лет. Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учёте будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.
Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.
Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства вклю-чается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, в последующие годы такие затраты учитывают комплексной статьей.
Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на ана-литические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто неизвестно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей ярового посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют постатейно пропорционально площадям посева.
Распределение затрат незавершенного производства - важный этап в учёте, поэтому ему необходимо уделять особое внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учёта, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчёт, где по объектам учёта затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т. д. | |
| Просмотров: 11066 | |
| Всего комментариев: 0 | |