| Главная » Статьи » Домашняя бухгалтерия |
Налогообложение доходов, не связанных с трудовой деятельностью
© Е. В. Мацкявичене
Проценты по банковским вкладам
Необходимость платить налог на доходы физических лиц с сумм дохода по процентам по банковским вкладам существовала не один год. Размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (учетной ставки), действующей в течение периода, за который начислены проценты. Касалась эта норма только вкладов в банках, находящихся на территории Российской Федерации.
Заметим, что раньше применялась эта норма не часто. Поскольку в большинстве случаев проценты, предлагаемые банками вкладчикам, не «дотягивали» до ставки рефинансирования.
В период кризиса кредитные учреждения подняли процентные ставки по банковским вкладам. Причем зачастую проценты, выплачиваемые банками, превышают учетную ставку, установленную ЦБ РФ. Однако даже в этой ситуации обязанность платить НДФЛ и в 2009 г. возникнет далеко не у всех вкладчиков банков.
Дело в том, что с 2009 г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять процентных пунктов. Такая норма содержится в новой редакции ст. 214.2 НК РФ.
Определения, что такое процентный пункт, российское законодательство не содержит. Тем не менее, это понятие активно употребляется в деловом обороте для сравнения величин, выраженных в процентах.
Соответственно, если ставка рефинансирования составляет 13 %, то для того, чтобы возникла обязанность уплаты НДФЛ, банковский процент должен превышать 18 %. Причем налог в этом случае будет рассчитываться по ставке 35 %.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ процентный доход по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (а именно ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов), облагается налогом по ставке 35 %.
Заметим, что в прошлом году норма об увеличении учетной ставки на 5 процентных пунктов еще не действовала. При этом в конце 2008 г. процентные ставки, предлагаемые некоторыми банками по вкладам, превышали ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в тот период. Таким образом, если на момент заключения договора вклада процентная ставка, установленная банком, превышала учетную ставку ЦБ РФ, можно говорить о необходимости уплаты НДФЛ с полученной выгоды.
Пункт 27 ст. 217 НК РФ оговаривает особый случай, когда доход вкладчика банка не облагается налогом. Не облагается НДФЛ доход, если проценты превышают увеличенную ставку, при этом на момент заключения либо продления договора превышения не было, в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трёх лет.
Проценты по вкладам в иностранной валюте. Платить НДФЛ с суммы полученных процентов по банковским вкладам в валюте, если установленная ставка не превышает 9 % годовых, не придется. Такова норма, содержащаяся в уже упомянутом п. 27 ст. 217 НК РФ. Данная норма действует уже не первый год. И касается она валютных вкладов в банках, находящихся на территории нашей страны.
УФНС России по г. Москве в письме от 30.01.06 № 28-10/5665 разъяснило, что освобождение от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, если установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте, не распространяется на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от иностранных банков, находящихся за пределами Российской Федерации.
Таким образом, доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, облагаются НДФЛ исходя из всей суммы полученных доходов.
Дата получения дохода. Датой фактического получения такого дохода, как проценты по банковским вкладам, является дата выплаты дохода, в том числе, согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, дата перечисления дохода на счета в банках. Это общее правило, которое касается не только процентов по вкладу, перечисляемых ежемесячно на отдельный банковский счет.
Если договор между банком и клиентом предусматривает капитализацию процентов (присоединение дохода к сумме вклада), датами фактического получения доходов будут являться даты причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика.
Кто перечисляет налог в бюджет?
Минфин России в письме от 28.01.09 № 03-04-06-01/9 разъяснил, что банк-источник выплаты дохода в виде процентов по вкладу, признаваемый налоговым агентом, обязан исчислить и удержать сумму НДФЛ на дату перечисления дохода на банковский счет вкладчика (причисления дохода к сумме вклада). Банк должен перечислить налог в бюджет в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ.
Уплата НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам в зарубежных банках производится физическими лицами самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по их месту учета (месту жительства).
Доход от продажи ценных бумаг
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Кроме того, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
Рассмотрим, как определить доход (или убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг.
Шаг 1: отдельно по каждой операции определяются доходы, учитываемые при формировании налоговой базы.
Касается это доходов от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Включаются в налоговую базу также доходы от фьючерсных и опционных сделок, погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов и т. п.
Шаг 2: определяются расходы, которые можно квалифицировать как расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
К таким расходам относятся:
суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
налоги.
При реализации инвестиционного пая расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.
Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.
Шаг 3: исчисление разницы между суммами доходов и расходов.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов пре-доставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ-Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Кто должен перечислить НДФЛ в бюджет? Расчет и уплата этого налога обычно осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при выплате денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
В письме Минфина России от 11.02.09 № 03-04-05-01/50 было пояснено, что налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
Далее в том же письме Минфин России указал на то, что если организация не относится ни к одному из вышеуказанных лиц, то она не является налоговым агентом. Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации организацией ценных бумаг, а также по представлению в налоговый орган сведений о таких доходах у такой организации не возникает.
В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
Если же операции в интересах гражданина совершались брокером, то он и будет являться налоговым агентом. Именно брокер удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет. Либо в течение месяца сообщит о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в налоговый орган.
Здесь важно подчеркнуть следующее: п. 3 и 8 ст. 214.1 НК РФ предполагают два варианта расчета и уплаты НДФЛ (налоговым агентом или самим налогоплательщиком). Однако использование того или иного варианта определяется не выбором налогоплательщика, а именно невозможностью удерживать налог налоговым агентом.
Доход от экономии на процентах
Проценты по кредитам, выдаваемым банками в период кризиса, велики. Однако многие люди, испытывая потребность в заемных средствах, идут другим путем. Необходимые деньги под разумные проценты могут предоставить работодатели (естественно, такую помощь оказывают далеко не каждому, желающему ее получить). Но тем, кто все-таки сможет получить заем под выгодный низкий процент, следует принять во внимание следующее: не исключено, что придется заплатить налог.
Народная мудрость гласит: «что сэкономлено - то заработано». С точки зрения налогового законодательства доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами подлежит налогообложению.
Согласно подл. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, если заем выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (до 01.01.09 она рассчитывалась исходя из 3/4 учетной ставки).
Датой получения дохода является дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
Налоговая ставка для этого вида доходов составляет 35 %.
| |
| Просмотров: 575 | |
| Всего комментариев: 0 | |