| Главная » Статьи » Домашняя бухгалтерия |
Налогообложение выигрышей
© Е. В. Мацкявичене
Выигрыш от участия в акции
Многие компании время от времени проводят различные мероприятия, в результате которых гражданам выдаются ценные призы. Причем, они могут быть как символическими, типа авторучки, так и дорогостоящими, как компьютер или даже автомобиль.
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающая 4000 руб., облагается НДФЛ по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если стоимость приза 4000 руб. или меньше, налог платить не нужно.
Когда призы выдаются в акциях, не связанных с рекламой товаров, работ и услуг, то доход в виде стоимости выигрыша, полученного победителем такого мероприятия, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 %. Поскольку разница в ставках налога весьма существенна, хорошо бы заранее разобраться, получен ли приз в акции, связанной с рекламой.
Обратимся к определению рекламы, данному в ст. 3 Закона о рекламе. Рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объектом рекламирования может быть товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.
Итак, рекламироваться могут как товары (работы услуги), так и их производители и продавцы сами по себе. Однако Налоговый кодекс РФ указывает конкретно, что по ставке 35 % облагается только стоимость призов, разыгрываемых с целью рекламы товаров, работ или услуг. Иначе говоря, на доходы в виде стоимости выигрышей, полученных в конкурсах, проводимых в целях рекламы изготовителя или продавца товара, положения п. 2 ст. 224 НК РФ не распространяются, в этих случаях применяется ставка 13 % (письма Минфина России от 09.08.10 № 03-04-05/2-441, 03.11.11 № 03-04-05/1-856).
Иными словами, если проводится рекламная акция одежды от фирмы «А», то выдаваемые на ней призы, стоимостью более 4 000 руб., облагаются НДФЛ по ставке 35 %. Если же акция посвящена рекламе самой фирмы «А», то ставка налога - 13 %.
Применяется ли к выигрышам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 %, льгота в сумме 4000 руб., не включаемой в налоговую базу?
Пункт 28 ст. 217 НК РФ предусматривает следующие случаи освобождения стоимости призов от обложения НДФЛ, если та не превышает 4000 руб.:
- подарки, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (см. текст в предыдущей редакции);
- призы в денежной и натуральной формах, полученные налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Если компания, проводящая свою рекламную акцию, оформляет выдачу приза по договору дарения, то к подарку применима льгота в виде не облагаемой налогом суммы в 4000 руб. Но в большинстве случаев призы оформляются именно как призы в рекламной акции, а не как подарки, стало быть, в этом случае не облагаемой НДФЛ суммы нет, налог нужно платить со всей стоимости приза.
Если приз – путёвка
Нужно заметить, что налогообложению подлежит не только стоимость призов - вещей, но и таких «неосязаемых благ», как выигранные путёвки.
Минфин России в письме от 27.10.11 № ЕД-3-3/3514@ рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик участвовал в конкурсе, проводимом издательским домом с целью расширения читательской аудитории журнала, и выиграл путёвку в Париж стоимостью 50000 руб.
В письме разъяснено, что стоимость путёвки подлежит налогообложению, поскольку п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Минфин России счел, что приз был получен в акции, направленной на рекламу товаров, поэтому доход налогоплательщика должен облагаться НДФЛ по ставке 35 %. Налоговая база в данном случае составит 46000 руб. (50000 - 4000).
Откуда налоговая инспекция узнает о полученном призе
При выплате физическому лицу выигрыша, сумма которого превышает 4000 руб., организация признается налоговым агентом и исполняет обязанности, предусмотренные в ст. 226 НК РФ, в том числе самостоятельно удерживает НДФЛ.
Однако призы в большинстве случаев выдаются не в денежной форме, и у организации отсутствует возможность удержать и перечислить в бюджет налог. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о данном факте.
В свою очередь граждане при получении доходов, с которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ, согласно ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Кроме того, они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом).
Если стоимость выигрыша невелика
Итак, мы выяснили, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков, любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Организатор призовой акции не обязан сообщать о них в налоговую инспекцию. Дело в том, что в таких случаях он не признается налоговым агентом, поскольку на него не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога. При этом организация должна вести персонифицированный учет доходов физических лиц, получивших подарки и призы. Если стоимость призов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 руб., компания будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены соответствующие обязанности.
Лотерея
Покупка лотерейного билета и ставка на тотализаторе - пожалуй, единственная для большинства населения возможность что-то легально выиграть в так называемых играх, основанных на риске. Ставка налога для таких доходов - 13 %.
Граждане, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами основанных на риске игр, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, исходя из сумм таких выигрышей (подл. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ, письма Минфина России от 20.05.11 № 03-04-05/1-369, УФНС РФ по г. Москве от 24.03.10 № 20-15/3/030497).
Также налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДФЛ. Сумма налога уплачивается в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация.
Перечисленные требования касаются и лиц, которые получили в качестве выигрыша в лотерее не денежные средства, а материальные ценности (в том числе и автомобили, квартиры и т. п.).
Причём в случае выигрыша в лотерею не действует принцип не облагаемой НДФЛ суммы приза (не облагаемая налогом сумма - 4 000 руб. - применяется только к призам, полученным в акциях, где рекламировались товары, работы и услуги, и не касается выигрышей в лотерею).
Если нет денег на уплату налога
Если выигрыш получил небогатый человек, это не значит, что ему улыбнулась удача. Граждане зачастую забирают дорогостоящие призы, не задумываясь о том, что придется платить налог, и о том, есть ли у них соответствующие финансовые возможности.
Минфин России в письме от 28.10.10 № 03-04-05/6-646 рассмотрел достаточно обычную ситуацию: гражданин выиграл автомобиль, и не зная о том, что ему предстоит оплатить НДФЛ по ставке 35 %, принял подарок. Но когда пришло время платить налог, выяснилось, что налогоплательщик не располагает необходимой суммой, к тому же еще имеет долги по кредитам.
После того, как гражданин обратился с письмом в Минфин России, ему было разъяснено, что порядок налогообложения по ставке 35 % «нетрудовых доходов» физических лиц в виде стоимости призов, получае-мых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, закреплен в главе 23 НК РФ с момента вступления ее в силу 1 января 2001 г. Исключений не предусмотрено, и внесение изменений в порядок налогообложения не предполагается. Аналогичное разъяснение Минфин России дал в письмах от 19.09.11 № 03-04-05/6-670 и № 03-04-05/6-671.
Что делать в такой ситуации? Заплатить налог, взяв денег в долг или продав выигранный приз. Заметим, что в последнем случае придется еще заплатить НДФЛ со стоимости проданного имущества, причем никаких имущественных налоговых вычетов при этом не полагается. Говорить о двойном налогообложении доходов в такой ситуации нельзя, поскольку первый раз налог платится с выигрыша, а второй - с доходов от продажи принадлежащего налогоплательщику имущества.
Статья 198 УК РФ предусматривает за уклонение от уплаты налогов для физических лиц путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, совершенное в крупном размере, штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трёх лет.
Статья 64 НК РФ предусматривает следующее: если имущественное положение физического лица настолько сложно, что полностью исключает возможность единовременной уплаты налога, то это является основанием для обращения за рассрочкой или отсрочкой его уплаты. Однако, на наш взгляд, получение крупного приза в неденежной форме и нежелание продать его для своевременной уплаты НДФЛ вряд ли может быть признано достаточным основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налога.
Поэтому прежде, чем получить выигранный приз, необходимо как следует оценить свои возможности и заранее выяснить, к каким обязательствам приведёт «счастливый случай».
Награды инноваторам и литераторам
Ещё одна возможность получить ценный приз - выиграть в конкурсе на лучшее литературное произведение, изобретение, научно-инновационный проект, в спортивном соревновании и т. п.
Поскольку такие конкурсы и состязания проводятся не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 % (письмо Минфина России от 09.08.10 № 03-04-05/2-441).
Согласно ст. 226 НК РФ российская организация, выплачивающая денежные призы, должна будет исполнить обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет (письмо Минфина России от 25.02.11 № 03-04-06/4-38).
В абз. 3 п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы в виде стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученные налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, и не превышающие 4000 руб., не подлежат обложению НДФЛ. Стоимость призов в части превышения подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке.
| |
| Просмотров: 1464 | |
| Всего комментариев: 0 | |