| Главная » Статьи » Домашняя бухгалтерия |
Помещение для частного предпринимателя
© Е. В. Мацкявичене // Бухгалтерский учёт, 2009, №12
Многие индивидуальные предприниматели используют для своего бизнеса нежилые помещения, принадлежащие родственникам, или арендуют их у своих знакомых и друзей. И если сами предприниматели освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, то как платят этот налог те, кто предоставляет предпринимателям помещения для ведения бизнеса?
Раздельная собственность - неприменимые льготы? Рассмотрим следующую ситуацию: один из супругов имеет в собственности нежилое помещение, которое используется для ведения бизнеса другим супругом, являющимся индивидуальным предпринимателем.
Обычно индивидуальные предприниматели применяют упрощенную систему налогообложения. На основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение этой системы налогообложения предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
В нашей ситуации использование нежилого помещения для ведения предпринимательской деятельности налицо. Поэтому перейдем к статусу собственника помещения.
С одной стороны, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц согласно п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. С другой стороны, на основании ст. 256 ГК РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации важно, приобретено помещение во время брака или оно являлось собственностью одного из супругов еще до брака.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), согласно ст. 34 Семейного кодекса РФ относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья и др.).
Общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
В п. 1 ст. 36 Семейного кодекса РФ дано определение имущества каждого из супругов. Это имущество (т. е. деньги, вещи, недвижимость, иное имущество), которое:
- принадлежало каждому из супругов до вступления в брак;
- было получено любым из супругов уже после заключения брака в дар, в порядке наследования, по иным безвозмездным сделкам, совершенным в пользу лишь одного из супругов.
Итак, с точки зрения семейного законодательства общим имуществом супругов является имущество, нажитое в период брака, независимо от того, на имя какого супруга оно было приобретено. Но означает ли это, что бремя по уплате налога на имущество физических лиц также несут оба супруга? И означает ли это, что льгота (или освобождение от налога), на которую имеет право один из супругов, распространяется на их общее имущество?
Как следует платить налог на имущество, разъяснил Минфин России в письме от 18.02.09 № 03-05-06-01/05, рассмотрев следующую ситуацию: имущество приобретено в период брака, но зарегистрировано только на одного из супругов. При этом другой супруг, являясь индивидуальным предпринимателем, использует это имущество в своей деятельности.
По мнению Минфина России, в такой ситуации нужно учитывать положения гражданского и семейного законодательства. В соответствии со ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. При этом имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение согласно ст. 131 ГК РФ подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Из изложенного следует, что право общей совместной собственности возникает с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Гражданин признается плательщиком налога на имущество физических лиц на основании информации, полученной налоговой инспекцией от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В рассматриваемой ситуации одним из супругов было зарегистрировано право частной собственности, а не право общей совместной собственности.
Основываясь на приведенных аргументах, Минфин России пришел к выводу, что предусмотренное п. 3 ст. 346.11 НК РФ освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц распространяется только на налогоплательщиков, указанных в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество, и являющихся индивидуальными предпринимателями, использующими это недвижимое имущество в своей предпринимательской деятельности.
Иначе говоря, для цели уплаты налога на имущество физических лиц имеет существенное значение, на чье имя зарегистрировано нежилое помещение.
В рассматриваемой ситуации право частной собственности на нежилое помещение зарегистрировано только на одного из супругов. Причем этот супруг предпринимателем не является. Поэтому налог на имущество физических лиц такому собственнику придется заплатить. Несмотря на то, что фактически помещение используется индивидуальным предпринимателем для ведения бизнеса.
Из разъяснения, данного Минфином России в упомянутом нами письме, напрашивается вывод. Если бы нежилое помещение находилось в собственности обоих супругов (что было бы отражено в документах о собственности на нежилое помещение), то супруг-предприниматель мог бы воспользоваться освобождением от налогообложения своей доли имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Помещение для ведения бизнеса арендуется у физического лица. Некоторые физические лица, как занимающиеся, так и не занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут сдавать в аренду принадлежащие им помещения. Если один предприниматель сдает в аренду другому предпринимателю помещение для ведения бизнеса, освобождается ли он от уплаты налога на имущество физических лиц?
Сдача имущества в аренду индивидуальным предпринимателем является предпринимательской деятельностью.
Минфин России в письме от 25.11.08 № 18-12/1/109648@ разъяснил, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не являются плательщиками налога на имущество физических лиц (в отношении такого имущества).
Для реализации права на освобождение от уплаты этого налога им нужно подать в налоговую инспекцию заявление (в произвольной форме) об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц, в котором следует указать объекты недвижимости. Эти заявления представляются по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества).
В другом письме Минфина России (от 20.08.07 № 03-11-05/172) было указано, что для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности. Такими документами являются договоры аренды, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида деятельности, уведомление о возможности применения упрощенной системы и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения УСН.
ФНС России в письме от 24.07.07 № 04-3-02/001613® сообщила, что в рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговым органам необходимо осуществлять проверку фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества для осуществления деятельности, облагаемой по упрощенной системе.
На тех, кто, не являясь индивидуальными предпринимателями, извлекает выгоду, предоставляя нежилые помещения в аренду, освобождение от налога на имущество не распространяется.
Каким образом налоговая инспекция определяет стоимость объекта недвижимости, с которой рассчитывается налог?
Если гражданин владеет единственным объектом недвижимости, у него обычно возникает вопрос: как налоговая инспекция установит стоимость этого объекта?
Для ответа на этот вопрос рассмотрим, как определяется инвентаризационная стоимость недвижимого имущества. Ведь именно с этой стоимости рассчитывается налог на имущество физических лиц.
От её размера может зависеть и ставка налога.
Налог на строения, помещения и сооружения определяется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации ежегодно обязаны до 1 марта представлять в налоговые инспекции сведения, необходимые для исчисления налогов.
Нужно заметить, что бюро технической инвентаризации (БТИ) определяют несколько стоимостей объектов недвижимости. Для целей статистического учета - полную балансовую стоимость и остаточную балансовую стоимость. А для налогообложения - инвентаризационную стоимость.
Для целей налогообложения имущества физических лиц расчет инвентаризационной стоимости производится так: восстановительная стоимость уменьшается на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. Такой порядок расчета предусмотрен п. 3.2 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденного приказом Минстроя России от 04.04.92 № 87.
Восстановительная стоимость строений и сооружений определяется по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 г. по индексам и коэффициентам, введенным постановлением Госстроя СССР от 11.05.83 № 94 и письмами Госстроя СССР от 06.09.90 № 14-Д, Госстроя РСФСР от 29.09.90 № 15-148/6 и 15-149/6, а затем в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга.
Физический износ жилых зданий определяется по Правилам оценки физического износа жилых зданий (ВСН 53-86(р)).
Некоторые граждане располагают несколькими помещениями. Рассмотрим, какие налоговые ставки применяются в таких случаях.
Представительным органам местного самоуправления дано право определять дифференциацию ставок в установленных пределах (в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям).
Минфин России в письме от 25.02.09 № 03-05-06-01/07 пояснил, как рассчитывается налог на имущество, если физическое лицо располагает несколькими нежилыми помещениями, а местными властями установлена дифференциация ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости.
Если на территории муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы только в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, то сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов, находящихся в собственности налогоплательщика, и ставки налога, соответствующей полученной суммарной инвентаризационной стоимости.
Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по налогу.
Во многих случаях речь идет о том, что ставка налога, применяемая к недвижимости, большей стоимости - более высокая. Соответственно, гражданин, владеющий, скажем, тремя объектами недвижимости, может заплатить налог по более высокой ставке, определенной исходя из суммарной инвентаризационной стоимости трёх объектов.
| |
| Просмотров: 565 | |
| Всего комментариев: 0 | |