| Главная » Статьи » Практика аудита |
Счётная проверка бухгалтерских документов, сверка преемственности баланса и отчётных форм
Счётная проверка должна производиться в целях установления достоверности отчётных данных, выявления и устранения приписок и разного рода ошибок, недопущения неправильного использования средств, обеспечения выполнения обязательств перед бюджетом и укрепления отчётной дисциплины.
При счётной проверке выявляется соответствие плановых показателей, приводимых в бухгалтерской отчётности (кроме случаев, специально оговоренных), со всеми принятыми изменениями и уточнениями.
В ходе счётной проверки устанавливается преемственность баланса путем сличения данных по статьям баланса на начало отчётного периода с данными по этим статьям баланса за предыдущий отчётный период по графе «На конец года (месяца)».
Сравнение отчётных показателей отчётного и предшествующего периодов должно производиться при соблюдении единства методологии и сопоставимости условий.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну процедуру или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется ли одна хозяйственная операция или их группа.
Пересчёт - это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчётов; как правило, осуществляется выборочно.
Если экономический субъект ведет бухгалтерский учёт с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчётов, применяя ЭВМ.
Инвентаризация позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.
В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации, что может помочь им правильно оценить надежность системы бухгалтерского учёта и действенность СВК. Если аудиторская организация оценит надежность СВК в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе снизить количество элементов учёта, проверяемых в ходе аудиторской выборки, до разумного предела.
Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:
• сверить учётные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;
• сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учётных записей.
Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учёта, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учёте.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.
При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчётам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учёте готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материала по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности вычисления финансового результата.
Арифметико-логический контроль состоит в проверке правильности: выполненных вычислений и подсчётов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчётных форм. При этом путем сопоставления показателей, подлежащих отражению в отчётности, с другими документальными данными определяется, существует ли объективная возможность достижения отчётными показателями тех значений, которые составители отчётности намерены в ней отразить. Данный вид контроля, как правило, включает выполнение проверки тождественности показателей, содержащихся:
• в регистрах синтетического и аналитического учёта;
• в Главной книге и регистрах синтетического учёта;
• в формах бухгалтерской отчётности и Главной книге (регистрах бухгалтерского учёта) или специальных расчётах (для некоторых показателей, определяемых без использования записей по счетам бухгалтерского учёта).
Широкое практическое применение для целей арифметико-логического контроля находит так называемый пробный баланс - свод остатков по счетам Главной книги (фактически, сальдовая или оборотно-сальдовая ведомость), обычно составляемый до закрытия результатных (сопоставляющих) счетов бухгалтерского учёта. В пробном балансе сальдо каждого счёта записывается в соответствующую дебетовую или кредитовую графу, по которым определяются итоги. Как указано в зарубежной литературе по бухгалтерскому учёту, «значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет определить наличие ... равенства дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам. Если такого равенства нет, это является следствием следующих ошибок: 1) вместо кредита записан дебет или наоборот; 2) неправильно выведено сальдо счёта; 3) при перенесении сальдо в пробный баланс допущена ошибка; 4) неправильно подытожен пробный баланс».
Проверка взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчётности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях — идентичных показателей. Лицам, ответственным за составление отчётов, следует проверять равенство каждого обобщающего показателя сумме частных, а также контролировать единство значений показателя, приводимого в нескольких формах, путем сопоставления.
Результаты счётной проверки должны оформляться в следующем порядке:
при отсутствии нарушений проверяющим составляется справка, с указанием наименования предприятия, его подчиненности, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о бухгалтерских записях и документах, подвергнутых проверке, в ней отмечается, что проверкой нарушений не обнаружено;
при установлении нарушений и недочетов результаты проверки оформляются актом, в котором, кроме указанных выше данных, следует приводить описание допущенных нарушений и недочетов. Акт подписывается проверяющим, а также руководителем и главным бухгалтером предприятия.
В тех случаях, когда обнаружены излишние списания затрат на производство или нарушения правил составления отчётности, необходимо требовать исправления баланса и других отчётных форм. Замечания по отчётности должны быть сообщены предприятиям и их вышестоящим организациям не позднее чем в 15-дневный срок.
Если предприятие согласно с замечаниями об исправлении отчётности, такие исправления вносятся в бухгалтерскую отчётность, одновременно об этих изменениях должно быть сообщено во все адреса, в которые представлена эта отчётность.
Исправления данных бухгалтерских отчётов и балансов, относящихся как к текущему, так и прошлому году (после утверждения годовых бухгалтерских отчётов и балансов), вызывающие изменения записей в бухгалтерском учёте, производятся в первом же отчёте и балансе, составляемом за отчётный месяц, в котором были отражены соответствующие исправления. Аналогичные исправления данных годовых бухгалтерских отчётов и балансов за прошлый год до их утверждения производятся в отчёте и балансе за тот же год с одновременным внесением необходимых исправлений в бухгалтерский учёт за декабрь прошлого года.
В бухгалтерском учёте исправление ошибок (приписок и других искажений), допущенных в текущем году и в этом же году выявленных, а также ошибок, приписок и других искажений, допущенных в прошлом году, как правило, осуществляется исключением (сторнированием) неправильных записей и заменой их правильными. Такие исправления осуществляются в том месяце, в котором были выявлены ошибки, приписки и другие искажения, но не позднее отчёта за декабрь месяц истекшего года.
Ошибки автоматизированной обработки информации исправляются с помощью настройки и внесения соответствующих корректировок в используемые организацией бухгалтерские программы. Существенную роль играют также повышение квалификации пользователей, внедрение современных программных продуктов.
Что касается методов исправления локальных арифметических ошибок и ошибок в отчётной информации, не связанных с искажениями данных бухгалтерского учёта, то действующие нормативные акты не содержат запрета на исправление ошибочных показателей путем зачеркивания неверных чисел или слов и внесения правильных записей непосредственно в отчётные формы. В этих случаях в бухгалтерской отчётности делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, её подписавшие, с указанием даты исправления. Если уточняются существенные показатели, то необходимые сведения о внесенных исправлениях рекомендуется приводить в пояснительной записке исходя из требования сопоставимости отчётных данных.
| |
| Просмотров: 5765 | |
| Всего комментариев: 0 | |