| Главная » Статьи » Правовые статьи |
Работа вне офиса: как заключается договор и платится НДФЛ
© Е. В. Мацкявичене //Бухгалтерский учёт 2014, № 3
После получения предложения об «удалённой» работе, в первую очередь, необходимо выяснить, что конкретно потенциальный работодатель имеет в виду - дистанционную работу или труд по гражданско-правовому договору (иногда называемый «фрилансом»).
На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, определёнными в главе 49.1 ТК РФ. Деятельность «фрилансеров» регулируется не Трудовым, а Гражданским кодексом РФ.
Дистанционная и надомная работа
Статья 312.1 ТК РФ называет условие, выполнение которого необходимо для признания работы дистанционной, - использование для выполнения трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.
Дистанционный работник не обязан выполнять работу у себя на дому, он может ее делать где угодно - в кафе, в библиотеке, в транспорте и т. д. Эта особенность позволяет отделить дистанционных работников от надомных, деятельность которых регулируется совсем другой главой Трудового кодекса РФ (глава 49 ТК РФ). Надомниками согласно ст. 310 ТК РФ считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы именно на дому.
Застав дистанционного работника в разгар рабочего дня, например, в парке, работодатель не имеет права предъявлять ему претензии в том, что он уклоняется от выполнения трудовых обязанностей. Ведь в силу ст. 312.4 ТК РФ режим рабочего времени и времени отдыха дистанционного работника устанавливается им по своему усмотрению (если иное не предусмотрено трудовым договором о дистанционной работе). Это позволяет дистанционному работнику одновременно сотрудничать с несколькими работодателями, а также выполнять работы по гражданско-правовым договорам.
Дистанционные трудовые договоры зачастую заключают со специалистами в области компьютерных технологий, представителями творческих профессий. Небольшие организации привлекают к дистанционной работе главных бухгалтеров и юристов. Иногда договоры о дистанционной работе заключают даже с генеральными директорами организаций, во всяком случае ФНС России не усматривает в этом нарушения законодательства (письмо от 01.11.13 № СА-4-7/19613@).
Договор о дистанционной работе может заключаться также дистанционно - путем обмена электронными документами. При этом в качестве места заключения договора указывается место нахождения работодателя. Например, если договор о дистанционной работе заключается между организацией, находящейся в Москве, и гражданином, проживающим в Перми, то местом заключения договора будет Москва. Место работы «дистанционного» работника также должно указываться в договоре (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 07.10.13 № ПГ/8960-6-1).
Далее работодатель обязан в срок не позднее 3 календарных дней со дня заключения договора направить новому работнику договор на бумажном носителе. Договор высылается по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.
В свою очередь, работник может предъявить работодателю необходимые документы (паспорт, диплом и т. д. по перечню, приведённому в ст. 65 ТК РФ) в электронной форме. И лишь по требованию работодателя нотариально заверенные копии документов на бумажном носителе необходимо выслать по почте заказным письмом с уведомлением.
Гражданину, решившему заняться дистанционным трудом, следует помнить, что заключение трудового договора является обязательным, при этом в трудовую книжку сведения о дистанционной работе могут и не вноситься (подчеркнем, что делается это по соглашению сторон). При заключении трудового договора впервые трудовая книжка дистанционному работнику может вообще не оформляться. Документом, подтверждающим трудовую деятельность в этом случае является экземпляр соглашения дистанционной работе. Если работник через некоторое время переезжает в офис работодателя, то он перестанет быть дистанционным. В этом случае работодатель будет обязан вести его трудовую книжку. При отсутствии соглашения сторон дистанционный работник предоставляет работодателю трудовую книжку лично или высылает ее почтой (заказным письмом).
С надомниками трудовой договор в дистанционной форме не заключается, он должен оформляться в обычном порядке, при этом трудовые книжки ведутся также в обязательном порядке.
Оплата труда и компенсаций за использование для рабочих нужд личного имущества, дистанционных работников с использованием оргтехники и т. п. и надомных работ должна осуществляться в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями трудового законодательства (ст. 188, 310, 312.3 ТК РФ).
Для получения компенсации необходимо предъявить работодателю документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества гражданину, выполняющему работу. А также доказать факт его использования для трудовой деятельности. Также потребуется обоснование, почему гражданин хочет получить от работодателя ту или иную сумму (расчёты, документы, подтверждающие осуществление расходов на рабочие нужды, документы, подтверждающие суммы произведённых расходов, - чеки, банковские платежки и др.). Иначе говоря, ничем не подкрепленное требование возместить, например, стоимость электроэнергии, потраченной на выполнение работы, не найдет понимания у работодателя.
Налог на доходы физических лиц с выплат в пользу работника обязан удерживать работодатель. При этом суммы компенсаций, начисляемых в связи с выполнением трудовых обязанностей, НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 27.08.13 № 03-04-06/35076).
Фриланс
Таким термином принято называть работе по гражданско-правовому договору (обычно в рамках договора подряда, регулируемое: главой 37 ГК РФ). Сразу оговоримся, что по данному виду договора не предполагается его дистанционного заключения. Кроме того, в интересах самого фрилансера иметь на руках надлежащим образом составленный и заверенный договор.
Налог на доходы физических лиц по выплатам в рамках гражданско-правовых договоров, заключаемых с физическими лицами, обычно удерживает налоговый агент.
Исключение составляют предприниматели (ИП), уплачивающие налоги самостоятельно. Чтобы организация не удерживала НДФЛ с доходов ИП: ему необходимо представить документы, подтверждающие статус предпринимателя. Здесь важно обратить внимание на следующее: если характер работы, выполняемой фрилансером по договору подряда, будет отличаться от вида предпринимательской деятельности, которую он должен вести как ИП в силу имеющихся у него документов, то организация-заказчик может не согласиться с тем, что ей не следует удерживать НДФЛ с доходов фрилансера. Связано это с тем, что при налоговой проверке организации могут быть предъявлены претензии за неисполнение функций налогового агента.
Организация-заказчик не удерживает НДФЛ с суммы вознаграждения, если гражданско-правовой договор заключен с фрилансером, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, при этом работы он выполняет за пределами России (письмо ФНС России от 06.02.13 № ЕД-3-3/384@). Такая ситуация возможна, например, если гражданин Российской Федерации, постоянно проживающий, например, в Израиле, выполняет на территории этой страны по договору с российской компанией работы по гарантийному обслуживанию техники, выпущенной этой компанией.
Нередко граждане, выполняющие работу по договорам подряда, получают авансы. Необходимо знать, что аванс не является доходами, по крайней мере, до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи выполненных работ. Организация-заказчик (налоговый агент) может удержать НДФЛ лишь после подписания акта при проведении окончательного расчёта (определение ВАС РФ от 13.04.12 № ВАС-3320/12 по делу № А71-12013/2010-А19).
Физические лица, получающие ДОХОДЫ от деятельности по гражданско-правовым договорам, имеют право на профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). К вычету согласно п. 2 ст. 221 НК РФ могут быть предъявлены суммы фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением работ, оказанием услуг. Важно подчеркнуть, что указанные нормы о профессиональных налоговых вычетах касаются именно граждан, выполняющих работы или оказывающих услуги. Получить профессиональный вычет, занимаясь иной деятельностью, в рамках гражданско-правовых договоров нельзя (например, такой вычет не положен при сдаче жилья в аренду).
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в силу п. 3 ст. 221 НК РФ имеют право на вычет в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов.
Так, в частности, может быть принята к вычету сумма, затраченная на оплату аренды рабочего места в так называемом «коворкинге» (от англ. co-working - «совместно работающие»). Имеются в виду оборудованные рабочие места в специализированных центрах, сдаваемые в аренду для работы на короткое время (например, на два часа в день или на один день в неделю), что пользуется популярностью у такой группы, трудящихся, как фрилансеры.
Расходы, понесенные фрилансером при выполнении работы, если они не могут быть подтверждены документально, принимаются к вычету в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ- Так, например, для дизайнерских работ норматив затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) составляет 30 %, для декоративно-прикладного искусства - 40 %, для перевода литературных произведений с иностранных языков - 20 % (письмо Минфина России от 11.09.13 № 03-04-05/37438).
Для получения профессионального налогового вычета следует подать письменное заявление налоговому агенту (письмо УФНС России по г. Москве от 23.09.10 № 20-14/3/100054).
В ст. 221 НК РФ подчеркивается, что при определении базы по НДФЛ расходы, подтверждённые документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Однако не указывается, что следует делать, если часть расходов имеет документальное подтверждение. а часть - нет? Или как получить вычет, если сумма подтверждённых документами расходов в принципе невелика?
Ответы на эти вопросы можно найти в судебной практике. В частности, вычет по нормативу должен применяться, если документально подтверждённые расходы составляют менее суммы, которую можно получить в виде процентов от размера дохода согласно п. 3 ст. 221 НК РФ (определение ВАС РФ от 28.12.09 № ВАС-14304/09, постановление Семнадцатого апелляционного суда от 13.04.11 № 17АП-2074/2011-АК).
Кроме того, в случаях, когда заказчик по условиям договора компенсирует физическому лицу-исполнителю часть понесенных при выполнении работ расходов, эти суммы предъявить для получения профессиональных вычетов нельзя.
Примечание: можно также прочитать ещё одну статью этого же автора о фрилансерах.
Индивидуальный предприниматель
Если работа в качестве фрилансера ведется лишь время от времени, гражданину нет смысла регистрироваться в качестве предпринимателя. Однако если такая деятельность является систематической, нужно задуматься о регистрации в качестве ИП.
Дело в том, что согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установлен- н: м законом порядке. Иными словами, если гражданин систематически выполняет работы, оказывает услуги, такая деятельность признается предпринимательской. Стало быть, такое физическое лицо должно быть зарегистрировано в установленном порядке в качестве ИП. В противном случае возможен штраф (10 % от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40000 руб. - ст. 116 НК РФ), привлечение к административной (ст. 14.1 КоАП РФ от 500 до 2000 руб.) или уголовной ответственности (ст. 171 УК РФ - штраф в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до двух лет, либо обязательные работы на срок до 480 часов, либо арест на срок до шести месяцев).
Нужно понимать, что статус предпринимателя может быть выгоден для фрилансера. Так, на наш взгляд, для лиц, чей вид деятельности не предполагает существенных материальных затрат, заманчивой является ставка 6 %. применяемая предпринимателями, перешедшими на УСН, и выбравшими объект налогообложения - «доходы» (ставка налога, если объект налогообложения - «доходы минус расходы» равна 15 %).
Выгодна может быть и патентная система налогообложения, в которой объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Ставка налога также равна 6 % (ст. 346.50 НК РФ). Так, например, в силу Закона г. Москвы от 31.10.12 № 53 потенциально возможный годовой доход переводчика с одного языка на другой равен 300 000 руб., соответственно, стоимость патента для него должна составить 18 000 руб. в год.
УФНС России по г. Москве в письме от 07.08.13 № 20-14/076256 разъяснило, что применение патентной системы налогообложения предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); налога и; имущество физических лиц (в части имущества. используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система).
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в следующих случаях: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
Иные налоги ИП, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов.
Кроме того, в силу ст. 346.52 НК РФ декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.
| |
| Просмотров: 604 | |
| Всего комментариев: 0 | |