АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

Аудит финансовых вложений в ценные бумаги

 

Финансовые вложения все учитываются независимо от сроков исполнения на счёте 58. Долгосрочные вложения, которые отражаются на счёте 58-1 «Паи и акции» и счёте 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», подлежат сплошной проверке.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

При аудите аудитор проверяет договора купли –продажи ценных бумаг на их соответствие уставу предприятия и учредительным документам, выпискам из решения Собрания акционеров об участие в уставном капитале других предприятий, выписки из реестра акционеров, сертификаты, платежные документы, само наличие ценных бумаг или сертификатов у предприятия.

Если ценные бумаги находятся в доверительном управлении или в соответствующем хранение, проверяется наличие у предприятия соответствующих договоров с приложенным реестром переданных ценных бумаг (серия, номер, количество, номинальная стоимость), проверяется как осуществляется оплата ценных бумаг, т. е. соответствуют ли сроки оплаты по договору, размер оплаты и соответствует ли он номинальной стоимости, выплачивались ли дивиденды и в каком размере, сроки выплат дивидендов, решения о выплате дивидендов.

При проверке счета 58 проверяется правильность составления бухгалтерских поводок, исчисление и отражение в учёте документов по ним и правильное отражение курсовых разниц и зачисление их на финансовые результаты. При выкупе или погашении ценных бумаг надо проверить как они отразились по счету 91 и правильно ли определен финансовый результат, обеспечивает ли постановка аналитического учёта по счету 58 всей необходимо информации по видам финансовых вложений.

Проверка финансовых вложений осуществляется по долговым ценным бумагам и предоставленным займам другим предприятиям. Особое внимание следует уделить операциям аналитического учёта и правильность взыскания при выдаче займов предприятиям НДС и других налоговых платежей (выплачивались ли проценты и исчисляется ли по процентам налог на прибыль).

Финансовые вложения – особый вид активов предприятий, поэтому они подлежат тщательной проверке с точки зрения исчисления налоговых платежей, на соответствие их ранее составленным сметам получения расходов.