АУДИТ РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Аудит расчётов по счёту 60

 

При проведении аудита средств в расчётах используются данные: бухгалтерского баланса и приложенные к нему материалы по инвентаризации; проверяются договоры, контракты, расчётно-платежные документы, расчёты по налогам и сборам и социальным платежам; а также данные синтетического и аналитического учёта по ведомостям аналитического учёта и журналам-ордерам.

Аудит расчётных операций включает в себя проверку счетов: 60; 62; 63; 66; 67; 68; 69; 70; 71; 73; 75; 76; 79.

При проверке расчётных операций прежде всего проверяется приказ об учётной политике и рабочий план счетов, а также имеются ли расчёты в иностранной валюте, сколько таких контрактов, в какой валюте, срок действия контрактов. Расчёты в иностранной валюте учитываются и проверяются отдельно, как правило на отдельных субсчетах или аналитических счетах расчётов.

При проведении аудита расчётов выделяются следующие общие требования к аудиту расчётов:

1. Анализируется дебетовая и кредитовая задолженность с момента ее возникновения и подразделяется на следующие виды: от 3 до 6 месяцев, от 6мес., до 1 года, от 2 до 3 лет, свыше 3 лет. При отнесении дебиторской и кредиторской задолженности по срокам и возникновении анализируется суммы кредиторской задолженности, списанные на финансовые результаты свыше 3 лет, анализируется правильное отнесение сумм в отчётности по статье дебет. Задолженность до 12 месяцев, и свыше 12 месяцев, в т. ч. просроченная. При проверке эти суммы проверяются на соответствие данным бухгалтерской отчётности и данных, полученных в ходе проверки.

2. Проверяется правильность востребования организацией дебиторской задолженности до 4 месяцев, со дня фактической отгрузки и поступления товаров покупателю и кредиторской задолженности с момента поступления товаров предприятию в течение трех месяцев после их отражения в бухгалтерском учёте. Проверяется правильность оформления дел по взысканию дебиторской и кредиторской задолженности и сумма понесенных расходов по взысканию просроченной задолженности. При этом определяется раздельно суммы уплаченных % по просроченным договорам предприятием и сумму взысканных процентов с покупателей за нарушение ими условий договора.

3. Определяем предельные сроки давности за поставленные товары и проверяем эти сроки. При экспортно-импортных операциях предельные сроки должны быть не более 6 мес., а по всем остальным не более 4 мес.

4. Все виды задолженности определенные по срокам их возникновения тщательно изучаются с точки зрения основания их возникновения (проверяются договора, контракты, платежные документы, акты купли-продажи, коммерческие акты, акты сверки взаиморасчётов, дополнительные соглашения, письма – подтверждения, факсы, переписка по договорам, оформленные претензии, справки-расчёты и сообщения налоговым органам, заявление в арбитражный суд). После этого проверяется в какой валюте имеется задолженность и как она была отражена первоначально. Затем проверяются паспорта сделок, карточки и договора деклараций по таможне, счета-фактуры, извещения банка, выписки банка. Выявленные суммы расхождений по всем договорам отражаются в ауд. Заключении по виновным лицам и исполнителям, по каждому договору отдельно. Затем просчитывается общий размер потерь от каждого договора отдельно и в целом по предприятию.

5. При проверке текущей задолженности все суммы, не оплаченные в срок согласно договору проверяются путем проведения встречных проверок с покупателями и заказчиками и поставщиками. Бездокументарные операции проверяются на правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учёта согласно акта, затем они сторнируются и записываются по платежным документам, товарно-транспортной накладной, счетам-фактурам и в регистры бухгалтерского учёта.

6. Затем составляется накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности по каждому покупателю отдельно с указанием номера договора, даты возникновения, причины, характера задолженности (спорная, бесспорная), сумма, указываются меры по регулированию данных расчётов.

7. Составление ведомости по просроченной кредиторской задолженности. Кроме вышеназванных ведомостей составляются точно такие же ведомости по не взысканной дебиторской и кредиторской задолженности.

8. Проводится инвентаризация расчётов с дебиторами и кредиторами, поставщиками, подрядчиками. В случае отсутствия акта у предприятия аудитор обязан провести встречную проверку с теми организациями, по которым имеются большие суммы к взысканию или платежу. Все числящиеся по учёту суммы дебиторской и кредиторской задолженности подтверждаются путем переписки (направлений писем, запросов) поставщикам, покупателям, на основании которых затем составляются акты сверки и к которым прилагаются письма ответы.

9. Затем проверяется порядок ведения реестров по поступившим и выбывшим товарно-материальным ценностям. Особое внимание уделяется реестрам на реализацию продукции по которой проводится дотирование из бюджета и определяется по каждому виду такой продукции суммы бюджетных дотаций. Проверяются также суммы надбавок за качество, сортность. Ассортимент продукции, реализованной покупателю, а также выясняются причины недопоставки предприятию продукции установленного качества и ассортимента, и определяются понесенные потери предприятием за счёт поставки некондиционной продукции или неукомплектованных основных средств.