5. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ОТЧЁТНОСТИ

 

5.2. Отчёт о финансовых результатах

 

Отчёт о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период.

Отчёт о финансовых результатах показывает результаты деятельности организации за отчётный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчёт о финансовых результатах мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (финансовых результатах) и быть представлен в следующем виде:

выручка (доход)

(-) расходы прибыль (убыток)

Как правило, организации нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные результаты. Отчёт о финансовых результатах вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа. В практике известны два способа группировки статей в отчёте о финансовых результатах - так называемые многоступенчатая и одноступенчатая формы. При первом способе статьи доходов и расходов группируются по однородным признакам, что позволяет раздельно показать результаты от разных видов деятельности. В случае одноступенчатой формы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы - по другой, без увязки однородных доходов и расходов. Это значительно упрощает сам отчёт, но при этом теряются его наглядность и информативность.

На формирование и современную структуру отчёта о финансовых результатах российских организаций оказали влияние ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В ПБУ 9/99 приводится классификация доходов в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности на:

доходы от обычных видов деятельности;

операционные доходы;

внереализационные доходы.

В ПБУ 10/99 расходы организации разделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

формавнереализационные расходы.

 

Раздел I

 

В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода организации является выручка от продаж, которую показывают по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)». По данной статье в.соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учёт, и учётной политикой организации показывают выручку от реализации продукции, работ, услуг, которая в учёте организации отражается по факту отгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е. используется принцип начисления. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту поступления денег за реализованную продукцию, допускается при переходе права собственности покупателю после ее оплаты. В счете покупателю указывают стоимость товара, а также налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, которые не остаются у организации, а подлежат передаче в бюджет, и не увеличивают объем реализованной продукции и оказанных услуг. Поэтому выручку указывают за вычетом этих налогов, в чистом виде (выручка-нетто). Такие обязательные платежи, как налог на горючесмазочные материалы, экспортные пошлины, не признаются доходами организации. Выручка-нетто подлежит конкретизации, поскольку в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы, составляющие 5% и более, в общем объеме выручки, должны быть показаны по каждому виду деятельности, продукции и пр. Если таких видов деятельности больше пяти, то их целесообразно указать в расшифровке к отчёту о финансовых результатах. Кроме того, подлежит раскрытию информация о реализации с оплатой не денежными средствами (бартер).

Следующей в разделе I является статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», которая вычитается из выручки-нетто. По этой статье в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в отчётном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В соответствии с учётной политикой, принятой организацией, затраты могут - формироваться в размере прямых расходов сырья, материалов и пр. по нормативной себестоимости или другим способом. Себестоимость проданных товаров может оцениваться по методам ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной стоимости, что оказывает значительное влияние на величину себестоимости и как следствие - на валовую прибыль. В торговых или снабженческих организациях по данной статье показывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчётном периоде.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учёта затрат на производство сумма положительных или отрицательных отклонений фактической производственной себестоимости от плановой включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

При признании управленческих расходов полностью в составе себестоимости проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности по данной статье отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимость продукции, работ, услуг», а показывают по статье «Коммерческие расходы» отчёта о финансовых результатах.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, составляющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчёте о финансовых результатах или приложении к нему.

Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой прибылью, которую показывают в отчёте отдельной статьей раздела I. Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности (отношения прибыли к тем или иным средствам, участвующим в получении данной прибыли, или к выручке от реализации) продукции и необходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валовая прибыль» была внесена в отечественный отчёт о финансовых результатах лишь в 2000 г.

Статья «Коммерческие расходы» включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают издержки обращения.

В статью «Управленческие расходы» включаются косвенные расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах. Нормально работающая организация должна получать прибыль от своей обычной деятельности. Данный показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности.

 

Раздел II

 

Раздел II «Операционные доходы и расходы». В ПБУ 9/99 «Доходы организации» операционные доходы определяются как:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами в соответствии с ПБУ 10/99 являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и другие виды интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

В разделе II отчёта о финансовых результатах эти доходы и расходы сгруппированы по следующим статьям:

«Проценты к получению»;

«Проценты к уплате»;

«Доходы от участия в других организациях»;

«Прочие операционные доходы»;

«Прочие операционные расходы».

В статью «Проценты к получению» включают проценты, причитающиеся организации по облигационным займам, депозитам, ценным государственным бумагам, за использование кредитной организацией денежных средств данной организации и пр.

По статье «Проценты к уплате» показывают расходы на уплату процентов по облигационным займам, кредитам, займам и др.

Доходы от участия в других организациях возникают при участии организации в уставном капитале других организаций.

К прочим операционным доходам относятся, например, прибыль от совместной деятельности, вознаграждение за переданное в общее владение или пользование имущество, прибыль от реализации основных средств и пр.

По статье «Прочие операционные расходы» показывают расходы, связанные с реализацией основных средств и других активов, содержанием законсервированных предприятий, аннулированием производственных заказов, прекращением производства и др.

 

Раздел III

 

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы». В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма до оценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

В разделе III отчёта о финансовых результатах перечисленные доходы показывают по одной статье «Внереализационные доходы». Кроме того, с 2000 г. в эту статью включаются доходы, связанные с безвозмездным получением активов, в том числе по договору дарения,

ПБУ 10/99 «Расходы организации» относит к внереализационным расходам следующие их виды:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

Все эти расходы включены в одну статью «Внереализационные расходы». Штрафы, пени и неустойки должны быть признаны должником, Положительные и отрицательные суммовые разницы также включаются в состав соответственно прочих внереализационных доходов и расходов.

Далее показывают прибыль (убыток) до налогообложения, которая получается путем сложения прибыли (убытков) от продаж со всеми операционными и внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных расходов.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» показывают причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль, который рассчитывают в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Прибыль (убыток), остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей, называется прибылью (убытком) от обычной деятельности.

 

Раздел IV

 

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы» представлен двумя статьями - «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и пр.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и пр. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.).

Последней в отчёте о финансовых результатах является статья «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчётного периода)», показывающая сумму прибыли, которая может быть направлена на нужды развития организации. Ее величина получается путем суммирования прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

Справочно по итогам года показывают дивиденды, приходящиеся на одну обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в следующем году.

Отдельные виды прибылей и убытков приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени, неустойки, признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчётный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчётного периода, списание дебиторской и «кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты организации,

Отчёт о финансовых результатах, так же, как и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.