5. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ОТЧЁТНОСТИ

 

5.3. Отчёт об изменениях капитала

 

Отчёт об изменениях капитала является относительно новой формой отчётности для российских организаций.

Отчёт об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчётного периода

Этот отчёт связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчётного периода. В этом отчёте постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчётном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчёте сгруппирован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:

раздел I «Капитал» -

«Уставный (складочный) капитал»;

«Добавочный капитал»;

«Резервный фонд»;

«Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

«Фонд социальной сферы»;

«Целевые финансирование и поступления - всего»;

«В том числе из бюджета»;

раздел II «Резервы предстоящих расходов - всего» и «в том числе»;

раздел III «Оценочные резервы - всего» и «в том числе». По каждому разделу подводится итог.

Раздел IV «Изменение капитала» имеет другую структуру.

В разделе I «Капитал» по статье «Уставный (складочный) капитал», графа 2 «Остаток на начало года», показывают его величину на начало года в соответствии с учредительными документами. Увеличение отражается в графе 4, а уменьшение - в графе 5 и становится возможным при изъятии вкладов учредителями, аннулировании собственных акций акционерными обществами, уменьшении вклада или номинальной стоимости акций при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов. Изменения должны быть внесены в учредительные документы, и остаток на конец года, который получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения, показывают в графе 6.

Статья «Добавочный капитал» по соответствующим графам также характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и выбытие; остаток на конец периода рассчитывается аналогично предыдущему остатку.

Прирост происходит в результате дооценки имущества, получения эмиссионного дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.

Выбытие добавочного капитала происходит при его присоединении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств.

Статья «Резервный фонд» показывает остатки на начало и конец периода, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» объединяет дан ные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчётного периода, а также непокрытых убытках прошлых лет и отчётного года, которые могут быть выделены в самостоятельные статьи. При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы.

Целевые финансирование и поступления характеризуют направление средств на цели деятельности некоммерческой организации.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в них и уменьшении резервов, которые создаются в соответствии с законодательством и принятой учётной политикой.

В разделе III «Оценочные резервы» показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

Раздел IV «Изменение капитала», который заполняют только хозяйственные общества и товарищества, содержит информацию об источниках изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные о величине капитала на начало периода, его увеличении за счет различных источников, а также уменьшении и остатке капитала на конец отчётного периода.

Увеличение капитала предполагается за счет:

дополнительного выпуска акций;

переоценки активов;

прироста имущества;

реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);

доходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала происходит за счет:

уменьшения номинала акций;

уменьшения числа акций;

реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

расходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности относятся непосредственно на уменьшение капитала.

Информация в разделе IV приводится за отчётный и предшествующий годы.

Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчётного периода.

В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 5 августа 1996 г. № 71, 149, чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров. При расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в разделе 1 бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и пр.);

имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

имеющие подтверждение на владение данными нематериальными активами (патенты, лицензии, акты, договоры и др.), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации;

задолженность акционерного общества за -проданное ему имущество, принимаемая в расчет по статье «Прочие в необоротные активы»;

запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые в разделе II бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчет с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете,- это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются:

статья «Целевые финансирование и поступления» раздела III бухгалтерского баланса;

статья долгосрочных обязательств банкам и иным, юридическим и физическим лицам раздела IV бухгалтерского баланса;

статьи краткосрочных обязательств банкам и иным, юридическим и физическим лицам раздела V бухгалтерского баланса, а также расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Отчёт об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчётные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.