6. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ФОРМ ПРЕДПРИЯТИЙ, ВИДОВ, ЭТАПОВ И УСЛОВИЙ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ОКОНЧАНИЕ)

 

6.3. Раскрытие информации об отдельных видах объектов и операций в бухгалтерской отчётности

 

В бухгалтерской отчётности должна раскрываться информация об отдельных видах объектов, таких как материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы и т.д., а также о хозяйственных операциях.

Материально-производственные запасы

В бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности, как минимум, следующая информация по материально-производственным запасам:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Основные средства

В бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности, как минимум, следующая информация по основным средствам:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

- о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Нематериальные активы

В бухгалтерской отчётности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчётного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по нематериальным активам:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Займы и кредиты и затраты по их обслуживанию

В составе информации об учётной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных по займам и кредитам и затратам по их обслуживанию:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учёта доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчётности организации должна отражаться информация:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов {при ее применении).

Доходы организации

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по доходам организации:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчётный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчётности обособленно.

Построение бухгалтерского учёта должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Расходы организации

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В бухгалтерской отчётности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по расходам организации:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учёта резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчётный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта не зачисляются в отчётном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчётности обособленно.

Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Для активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерской отчётности раскрываются:

- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учёта финансовых результатов организации;

- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учёта;

- курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчётную дату составления бухгалтерской отчётности.

Для составления бухгалтерской отчётности пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчётную дату.

Для составления бухгалтерской отчётности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других не перечисленных выше активов, а также величина уставного (складочного) капитала принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учёту.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчётность.

Инфляционные процессы

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учётом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).

В иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, включается сырье, материалы, топливо и другие ценности.

В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Кроме того, инфляция влияет на результаты деятельности организации в целом. Данные отчётности могут пересчитываться и корректироваться с учётом инфляции, в том числе при трансформации отчётности Российской Федерации в МСФО. Одна из мировых моделей отчёта - латиноамериканская, и один из стандартов МСФО - явным образом сориентированы на отражение такого влияния.

События после отчётной даты

Существенное событие после отчётной даты подлежит отражению бухгалтерской отчётности за отчётный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчётной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчётной даты организация определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учёту. Последствия события после отчётной даты отражаются в бухгалтерской отчётности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

Событие после отчётной даты, свидетельствующее о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. При этом в отчётном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчётности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчётный год.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах должна включать краткое описание характера события после отчётной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Условные факты хозяйственной деятельности

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) является имеющий место по состоянию на отчётную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчётности организации за отчётный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчётную дату при формировании бухгалтерской отчётности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации.