Глава III. Роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчётности
3.1.Понятие и виды аудиторского заключения
Важнейшим средством оценки «качества» бухгалтерской отчётности перед её представлением заинтересованным пользователям является аудит.
Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.05г. № 119-ФЗ «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации». Такое понимание цели аудита признано и в международной практике.
Аудит годовой бухгалтерской отчётности организации проводится независимыми лицами - аудиторами (гражданином-предпринимателем или сотрудниками аудиторской фирмы), имеющими соответствующий аттестат. Независимость означает полную самостоятельность аудитора, отсутствие его подчиненности или какой-либо иной связи с экономическим субъектом, чья отчётность подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода аудитора в выражении своего мнения. Такой аудит называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непосредственно руководством организации и входящим в систему внутреннего контроля.
Результаты проведенного аудита (аудиторской проверки) оформляются в виде аудиторского заключения - официального документа, содержащего выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчётов и имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчётности.
Заключение составляется с соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности», утверждённым постановлением Правительства РФ от 23.09.06 г. № 696, и включает три основные части: вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора.
Во вводной части содержатся данные о составе отчётности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган управления аудируемого лица, ответственны и за подготовку и представление отчётности.
В части, описывающей объем аудита, содержатся перечень нормативных актов, которыми аудитор руководствовался при проведении проверки, описание применяемых процедур аудита, а также заявление аудитора относительно того, что аудит проводился на выборочной основе и предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчётности.
В части, содержащей мнение аудитора, излагается информация о том, насколько достоверно во всех существенных отношениях финансовая (бухгалтерская) отчётность отражет финансовое положение и результаты деятельности аудируемого лица за определенный период.
Если аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение или в организации, представляющей отчётность, имеют место события, о которых аудитор считает необходимым проинформировать пользователей (например, сомнение в возможности соблюдения принципа непрерывности деятельности), то заключение модифицируется путем введения дополнительной части с описанием фактов, заслуживающих внимания.
Законом «О бухгалтерском учёте» (подп. «г» п. 2 ст. 13) установлено, что в состав бухгалтерской отчётности организации включается аудиторское заключение, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Действующим законодательством предусмотрен обязательный аудит годовой бухгалтерской отчётности открытых акционерных обществ, кредитных организаций, страховых компаний, инвестиционных фондов и некоторых других групп экономических субъектов.
В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта различают четыре типа аудиторских заключений:
1.Безусловно положительное аудиторское заключение содержит мнение аудитора, что проверенная бухгалтерская отчётность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчётную дату и финансового результата её деятельности за отчётный период исходя из Закона «О бухгалтерском учёте».
2.В условно положительном аудиторском заключении выражается мнение с оговоркой, означающее, что за исключением специально раскрытых обстоятельств бухгалтерская отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчётную дату и финансового результата её деятельности за отчётный период исходя из Закона «О бухгалтерском учёте».
3.Отрицательное аудиторское заключение содержит мнение аудитора, что в связи с определенными обстоятельствами (например, значительным отклонением порядка ведения бухгалтерского учёта в организации от предусмотренного нормативными актами) бухгалтерская отчётность содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение её пользователей.
4.Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств (ограничения объема аудита, нарушения принципа независимости и др.) аудитор не может выразить и не выражает такого мнения в одной из общепринятых форм.
3.2.Роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчётности
Для выработки объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчётности аудитору необходимо получить доказательства того, что она не содержит существенных искажений и обеспечивает во всех экономически и юридически значимых отношениях адекватное отражение имущественного положения и финансовых результатов деятельности организации. Процесс получения доказательств заключается в применении процедур аудита: определенного порядка и последовательности действий, которые рекомендованы правилами (стандартами) аудиторской деятельности или разработаны аудитором самостоятельно и направлены на снижение до требуемых пределов уровня аудиторского риска.
Процедуры аудита весьма разнообразны по своему содержанию и охватывают все стадии аудита. Они могут включать методы, используемые организацией для выявления ошибок, а также специальные методики получения необходимых доказательств достоверности бухгалтерской отчётности. Так, в аудиторской практике широко распространена процедура проверки информации по существу, предполагающая:
детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам путем инспектирования, наблюдения, запросов и подтверждений, пересчета;
аналитические процедуры, состоящие в определении, оценке и анализе соотношений финансово-экономических показателей деятельности проверяемого экономического субъекта для выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учёте фактов и результатов хозяйственной деятельности.
К важнейшим аналитическим процедурам относят:
а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчётности с различными экономическими характеристиками, в том числе:
с плановыми (сметными) показателями, определяемыми непосредственно организацией;
с прогнозными показателями, определяемыми аудитором самостоятельно;
с показателями деятельности аналогичных организаций или среднеотраслевыми данными;
с данными, не входящими в состав бухгалтерской отчётности (информацией, полученной от руководства организации, материалами публикаций в прессе и др.);
б) расчет относительных показателей (коэффициентов) на основе данных бухгалтерской отчётности за определенный период, характеризующих изменение имущественного и финансового положения организации, их сопоставление и анализ;
в) использование экономико-математических и статистических методов и моделей для оценки возможных значений отдельных показателей и тенденций их изменения.
В случае обнаружения искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчётности. Сведения о выявленных искажениях подлежат отражению в модифицированном аудиторском заключении.
Ввиду того, что аудит обычно проводится до момента представления бухгалтерской отчётности её пользователям, выявленные в результате проверки значимые ошибки, в случае согласия организации с выводами аудитора, должны быть устранены, а отчётность откорректирована с учётом предложенных поправок. Если организация уже осуществила передачу отчётности какому-либо пользователю (пользователям), то ошибки, на которые указано в итоговой части аудиторского заключения, подлежат исправлению в том отчётном периоде, когда было подписано заключение.
Если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) составила заключение, содержащее отказ от выражения мнения, или отрицательное мнение, это может явиться причиной неутверждения годовой бухгалтерской отчётности высшим органом управления организацией, а также послужить поводом для принятия решений в отношении руководства организации.
Наличие в составе бухгалтерской отчётности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие пользователями содержащихся в ней данных. Однако следует учитывать, что, во-первых, аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудитора, которое не исключает иных мнений о достоверности бухгалтерской отчётности и не гарантирует полного отсутствия в ней ошибок. Во-вторых, аудитор несет имущественную и профессиональную ответственность только за свое мнение о достоверности отчётности, но не за саму достоверность, обязанность по обеспечению которой возложена на руководство организации.
Назад * На страницу данной работы
На страницу авторских работ * Вперёд
***
Телефон +7 (911) 923-22-98
E-mail: