Порядок и способы внесения исправлений в отчётность
 

Глава II. Выявление и исправление ошибок в отчётности

 

2.2.Порядок исправления бухгалтерских ошибок

 

Методика исправления выявленных процедурных ошибок, связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учёта, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка. В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации (п. 11) приведены три варианта действий бухгалтера по корректировке учётных данных.

1.При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчётного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного периода, когда эти искажения выявлены.

2.При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчётном году после завершения отчётного года, но за который годовая бухгалтерская отчётность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчётность.

3.При выявлении в текущем отчётном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта в прошлом году, за который бухгалтерская отчётность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учёт и отчётность за прошлый год не вносятся.

В последнем случае нужно руководствоваться требованиями пп. 39 и 80 Положения о порядке ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, согласно которым изменения, связанные с исправлением данных за прошлый год (или ряд предшествующих лет), отражаются в отчётности того периода, в котором была обнаружена ошибка. При этом производится бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» или 99 «Прибыли и убытки» (при необходимости корректировки сумм налога на прибыль, пеней и налоговых санкций).

Отметим, что организация должна раскрывать значение показателя прибылей или убытков прошлых лет, выявленных в отчётном году, в форме № 2 (стр. 220, графы 3-6).

Исправительные записи в бухгалтерском учёте производятся одним из указанных ниже способов:

а) неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется (от нем. Storno - отмена), то есть повторяется в той же корреспонденции, но со знаком «минус», и одновременно производится правильная запись. Такой способ обычно используется в 1-м и 2-м вариантах, когда нужно исправить ошибку в корреспонденции счетов. Если требуется полностью удалить ошибочную запись, то выполняется только сторнировочная проводка;

б) производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учёта. Этот способ также используется в 1-м и 2-м вариантах для исправления ошибок в документировании и оценке;

в) выполняется обобщенная проводка, приводящая записи на счетах в отчётном периоде к такому состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операций в прошлых отчётных периодах (для 3-го варианта). Это позволяет организации не искажать показатели продаж (выручки, себестоимости и др.) отчётного периода.

Для оформления исправительных проводок следует составить бухгалтерскую справку - первичный учётный документ, служащий основанием для выполнения записей в регистрах бухгалтерского учёта. Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с соблюдением требований Закона «О бухгалтерском учёте» (п. 2 ст. 9) к наличию обязательных реквизитов. В качестве образца организация может использовать типовую форму бухгалтерской справки, утвержденную Госкомстатом России для бюджетных учреждений.

Рассмотрим методы исправления бухгалтерских ошибок, сделанных ООО «Галерея».

ООО «Галерея» по результатам инвентаризации нематериальных активов необходимо доначислить амортизацию права на использование товарного знака за 2005 г. в сумме 4263 руб. Поскольку результаты инвентаризации оформлены до окончания отчётного года, имеет место 1-й вариант и в бухгалтерском учёте в декабре 2005 г. должна быть сделана запись:

Дт сч. 04 «Расходы на продажу»

Кт сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» 4 263-00.

ООО «Галерея» следует отразить дополнительные внереализационные расходы за июнь 2005 г. в сумме 3970 руб., выявленные в марте 2005 г. до представления годовой бухгалтерской отчётности (2-й вариант). В бухгалтерском учёте записью за декабрь 2005 г. выполняется дополнительная проводка, приведенная в бухгалтерской справке.

При увольнении из ООО «Галерея» экспедитора в июне 2006 г. было обнаружено, что ей неправильно произведен расчет заработной платы за 2005 г.: начислено 38 550 руб., следовало начислить 39 150 руб. Поскольку годовая бухгалтерская отчётность утверждена в установленном порядке (3-й вариант), в бухгалтерском учёте исправлений не производится, а выполняется запись в месяце выявления ошибки:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 600-00.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Галерея», состоявшейся в июле 2006 г., был установлен факт неверного исчисления НДС по приобретенному в марте отчётного года товару: по накладной и счету-фактуре поставщика цена товара составила 45 980 руб., сумма НДС - 4598 руб. ООО «Галерея» оприходовало товар по стоимости 50 578 руб. без выделения НДС и отразило эту операцию в бухгалтерском учёте проводкой:

Дт сч. 41 «Товары»

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 578-00.

В данном случае должна быть сделана исправительная запись:

Дт сч. 41 «Товары»

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (4 598-00);

Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 598-00.

Ошибки автоматизированной обработки информации исправляются с помощью настройки и внесения соответствующих корректировок в используемые организацией бухгалтерские программы. Существенную роль играют также повышение квалификации пользователей, внедрение современных программных продуктов.

Что касается методов исправления локальных арифметических ошибок и ошибок в отчётной информации, не связанных с искажениями данных бухгалтерского учёта, то действующие нормативные акты не содержат запрета на исправление ошибочных показателей путем зачеркивания неверных чисел или слов и внесения правильных записей непосредственно в отчётные формы. В этих случаях в бухгалтерской отчётности делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, её подписавшие, с указанием даты исправления. Если уточняются существенные показатели, то необходимые сведения о внесенных исправлениях рекомендуется приводить в пояснительной записке исходя из требования сопоставимости отчётных данных.

.

Назад * На страницу данной работы

 

На страницу авторских работ * Вперёд

 

***

 

Телефон +7 (911) 923-22-98

 

E-mail:

 

Signor.Kursace@yandex.ru

 

DenisMCMLXXIV@yandex.ru