1. ВВЕДЕНИЕ. КРАТКИЙ ИСТОРИЧЕСКИЙ ОБЗОР
1.1. Отчётность за рубежом
Бухгалтерская отчётность, как она определена на сегодняшний день в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте», - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам, Ретроспектива развития бухгалтерской отчётности, помимо чисто исторического интереса, позволяет выявить определенную логику этого развития и, нередко, лучше понять отдельные стороны современной отчётности.
Считается, что история учёта, например, в Китае, насчитывает до 8000 лет. Несколько тысяч лет тому назад люди в Египте научились делать папирус. К этому времени относится и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса {свободных листах). Длина свитков составляла 4-5 м, ширина 24-18 см. Форма папируса предопределяла табличный вариант регистра.
Древний мир сохранил нам особенности публично-правовой отчётности. Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса было вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов (40 т серебра, или 2 млн. долл.).
В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчётов о доходах и расходах государства. Отчёты представлялись строго периодически, они контролировались, причем требовалось, чтобы государственные чиновники составляли по первичным документам параллельный отчёт и сопоставляли его с представленным. По периодичности отчётные формы делились на месячные, годовые и трехлетние. Интересным моментом средневековой практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки.
Встречая XX столетие, Джитти писал: «Нашему веку выпали на долю две важные задачи: одна практическая - установление в крупных предприятиях счетоводства, способного удовлетворить новым потребностям; другая теоретическая - установление научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической области и окончательно направляющих его на путь прогресса».
Счетоводство успешно развивалось. Во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Беста, Шер, Леоте и Гильбо, а также русских ученых-энтузиастов Ф.В. Езерского, Вольфа, Н.И. Попова, Гомберга и других, родилась новая наука - счетоведение, или бухгалтерия.
Первая половина XX в. продемонстрировала торжество немецкой бухгалтерской школы. Именно в ее рамках возникло такое направление как балансоведение, получил развитие экономический анализ, были предложены различные процедурные подходы к реализации множества учётных задач, созданы децимальные планы счетов, сформулированы положения о калькуляции себестоимости, о централизации и децентрализации учёта, и, что особенно важно, были предложены достаточно эффективные приемы трансформации учётных показателей в условиях инфляции.
Во второй половине XX в. превалировала американская школа. Она дала множество подходов к изучению поведения лиц, занятых в хозяйственных процессах (бихевиоризм), разделение учёта на макро- и микроуровни. В рамках управленческого учёта американцы развили стандарт-костс, директ-костинг, в сфере аудита (предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учёта и отчётности) усовершенствовали то, что начали англичане. Развитие вычислительной техники позволило создать весьма эффективные компьютерные системы учёта.
Сравнивая последовательную смену господствующих учётных школ, мы можем сделать два вывода:
1) господствует в мире та бухгалтерская школа, которая формируется на базе наиболее развитой экономики;
2) в развитии школ наблюдается инерция, когда экономическое господство утрачивается, бухгалтерская школа достигает своего апогея.
1.2. Отчётность в России
В России экономическая жизнь никогда не существовала вне государственного контроля. Поэтому учёт всегда был предметом государственной регламентации.
Серьезное отношение к бухгалтерской отчётности возникает в России с момента создания акционерных обществ. К концу XIX в, и практики, и теоретики, и даже законодатели всерьез заинтересовались проблемами бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.
Порядок составления бухгалтерской отчётности и предоставления ее всем заинтересованным в ней лицам регламентировался Уставом о промысловом налоге. Однако структура баланса, состав статей, способы их оценки и предоставления не регламентировались никаким законодательным документом. Предприятия публиковали отчётность по той форме и в том объеме, в каком им представлялось необходимым, целесообразным и достаточным, объясняя это невозможностью установления единообразной, унифицированной формы отчётности. К тому же, в те времена составление понималось не в формальном переносе сальдо в баланс, а в смысле отражения действительного материального и финансового положения предприятия и результатов его деятельности. Этот тезис очень важен для понимания того факта, что бухгалтерской отчётности присущ определенный элемент субъективизма и относительности. Такое, на первый взгляд, парадоксальное положение уже в то время признавалось как учеными, так и бухгалтерами-практиками. Этим отчасти объясняется разнообразие форм ведения учёта и отчётности.
Одним из основополагающих принципов учётной практики тех лет был принцип консерватизма - «осторожной оценки актива». Однако встречался и прямо противоположный подход, когда оценка показанного имущества под разными предлогами завышалось. Активами, в современном понимании, считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Уже тогда возникло имущество нематериальное (нереальное). Причем считалось, что первое (реальное) теряет свою стоимость, второе - нет. Таким образом, нематериальные активы оценивались по стоимости приобретения, и эта стоимость не амортизировалась.
Десятилетняя практика применения Закона о промысловом налоге выявила роль бухгалтерских балансов. А. К. Рощаховский предложил структуру типового баланса акционерного предприятия. Степень детализации отдельных статей, таких как дебиторы, кредиторы, нематериальные активы, оставлялась на усмотрение составителей баланса. Относительно других статей предлагался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе.
Такой подход, соединяющий в себе элементы унификации и определенной свободы действий в составлении баланса, получил в дальнейшем широкое распространение и заложен, в частности, в большинстве национальных и международных стандартов учёта. Многие особенности отражения в отчётности отдельных видов активов, актуальные в настоящее время, были описаны в отечественных нормативных документах тех лет.
При социализме диграфизм в русской бухгалтерии приобрел еще одну особенность: на крупных предприятиях выявилось то, что вертикальная корреспонденция преобладает над горизонтальной.
И, наконец, еще одна существенная особенность: русская бухгалтерия рассматривалась на словах как выражение экономической мысли, а на деле служила в первую очередь фискальным целям государства и в основе своей являлась, безусловно, правовой, подчиняясь принципам административного, финансового и гражданского права.
Телефон +7 (911) 923-22-98
E-mail: