| Главная » Статьи » Бухгалтерский учёт |
Учёт затрат в животноводстве
© М.З.Пизенгольц
Статью надлежит читать с учётом данной поправки и последующих уточнений
Животноводство является важнейшей отраслью сельскохозяйственного производства. Оно подразделяется на ряд самостоятельных отраслей: разведение крупного рогатого скота, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д.
Кругооборот средств в животноводстве имеет существенные отличия и особенности по сравнению с растениеводством. Вложения средств в производство в животноводстве так же, как и выход продукции, отличаются равномерностью, они не разграничены строго во времени, как в растениеводстве.
Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение бывает не всегда). Следовательно, в учёте не надо разграничивать затраты животноводства по смежным годам, как это принято в растениеводстве. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учёту затрат под продукцию текущего года.
В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем эти операции, как правило, протекают непрерывно.
Следовательно, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в учёте нет разделения затрат по этому признаку.
В животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован: производство крупного молочного животноводства - на фермах крупного рогатого скота, свиноводства - на свинофермах и т. д. Поэтому нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям, за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах.
Поэтому в животноводстве разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производства и группам животных, по основным статьям затрат. При рассредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.
Статьи затрат и первичная документация
Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на счёте 20-2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции. Затраты в животноводстве группируются по статьям:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды,
2. Средства защиты животных,
3. Корма,
4. Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств,
5. Работы и услуги,
6. Организация производства и управление,
7. Платежи по кредитам,
8. Потери от падежа животных,
9. Прочие затраты.
По первой статье основным документом является расчёт начисления оплаты труда работникам животноводства. По прочим работам в животноводстве применяются и другие документы: учётные листы трактористов-машинистов, путевые листы трактора, наряды и др.
Расчёт начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК) используется для расчёта оплаты труда исходя из количества полученной продукции или объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции). Исходя из установленных расценок делается начисление оплаты труда.
В этом документе можно одновременно вести учёт по 25 работникам и 6 различным видам работ - за счёт выделенных для этого граф. В последней графе по каждому работнику выводят итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда. На оборотной стороне документа по каждой графе выводят общие итоги, указывают количество отработанных коне-дней гужевого транспорта. Документ подписывается зоотехником, бригадиром и бухгалтером. Источником заполнения документа (в части начисления оплаты труда за полученную продукцию) являются документы на оприходование продукции животноводства (журналы учёта надоя молока, акты на оприходование приплода и т. п.).
Итоговые данные из документа по каждому работнику переносят в расчётно-платежную ведомость (ф. № 141-АПК), а по каждой учётной группе животных в накопительную ведомость учёта затрат (ф. № 301-АПК).
По статье «Средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. № 262-АПК) в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззараживанию помещений для содержания животных. Биопрепараты и медикаменты для лечения животных относятся на данную статью согласно специальным документам, выписываемым ветеринарным врачом.
По статье «Корма» документом для списания израсходованных кормов является ведомость учёта расхода кормов (ф. № 175-АПК, СП-20). Ведомость является одновременно документом материального учёта (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты.
Ведомость выписывается в двух экземплярах бухгалтерией или зоотехнической службой. Основанием для выписки является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом.
В конце месяца зоотехник или зав. фермой, в ведении которого находятся животные, выводит фактический расход кормов по каждой группе, а при наличии остатка кормов - данные об остатках. Данные о расходе кормов по видам и учётным группам животных бухгалтерия в установленном порядке записывает в журнал учёта расхода кормов (ф. № 303-АПК).
По четвертой статье «Содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учётных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации и относят в затраты на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.
По статьям «Работы и услуги», «Организация производства и управления», «Платежи по кредитам» порядок отнесения затрат такой же, как и в растениеводстве.
Специфической статьей в животноводстве является «Потери от падежа животных». Сюда относят потери от гибели молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчёл, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий.
Первичным документом для отражения падежа животных является акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) - ф. № 220-АПК, СП-54. Акт составляется комиссией, в которую входят зав. фермой, зоотехник, ветврач и лицо, ответственное за содержание данного животного. Акт составляется в день падежа и немедленно передается на рассмотрение администрации хозяйства. После утверждения руководителем хозяйства акт передается в бухгалтерию для записей по счетам.
Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры) сдается на склад по накладной, которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.
По статье «Прочие затраты» в животноводстве отражают: затраты на подстилку для животных; расходы по искусственному осеменению; затраты по ограждению ферм, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями; затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений для животных некапитального характера, учитываемые в составе расходов будущих периодов; износ спецодежды и обуви, выдаваемых работникам ферм.
В отдельных отраслях животноводства могут выделяться дополнительные статьи. Так, в птицеводстве может выделяться стоимость яиц, заложенных на инкубацию; в рыбоводстве - стоимость мальков, запущенных в водоемы; в овцеводстве - затраты стригального пункта; в оленеводстве - затраты на срезку и консервацию пантов.
По кредиту счета 20-2 «Животноводство» отражается выход продукции по отраслям животноводства: собственно продукция (молоко, шерсть, яйцо, мед и др.); приплод от животных; прирост живой массы. Здесь используются самые различные первичные документы: журнал учёта надоя молока (ф. № 176-АПК, СП-21); акт настрига и приемки шерсти (ф. № 181-АПК, СП-24); дневник поступления и отправки шерсти (ф. № 182-АПК, СП-25); дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 168-АПК, СП-16) - для оприходования яиц и продукции пчеловодства; акт на вывод и сортировку суточного молодняка (ф. № 224-АПК, СП-41) - для оприходования цыплят после инкубации яиц; акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК, СП-39); расчёт определения прироста живой массы (ф. № 217-АПК, СП-44).
Обобщение и сводка данных первичных документов
В животноводстве, как и в растениеводстве, для обобщения и сводки данных первичных документов (кроме документов о затратах кормов) применяется унифицированная форма - накопительная ведомость учёта затрат (ф. № 301-АПК). В ней по каждой учётной группе животных накапливаются данные о затратах (кроме кормов). В первом разделе ведомости отражают производственные показатели по соответствующей ферме или учётной группе животных. В третьем разделе ведомости отражают выход продукции животноводства по каждому виду и каналы использования полученной продукции.
Особый порядок накапливания и сводки данных применяется по кормам. Это связано с тем, что данная статья занимает основное место в затратах животноводства, а также с большим разнообразием расходуемых видов кормов, необходимостью их правильной систематизации и контроля за использованием. В журнале учёта расхода кормов (ф. № 303-АПК) накапливаются суммы расхода по каждому виду в разрезе конкретных объектов учёта затрат.
В журнале открываются развороты страниц на каждый вид (учётную группу) животных, куда на основании первичных документов (главным образом из ведомости учёта расхода кормов - ф. № 175-АПК, СП-20) переносят израсходованные на данную учётную группу корма с систематизацией по основным видам: комбикорм, силос, грубые корма и т. д. По каждому виду израсходованных кормов фиксируется их количество, сумма, количество кормо-единиц.
Ежемесячно итоговые данные о расходе кормов из данного журнала заносят в лицевой счёт (производственный отчёт) подразделения (ф. № 83-АПК) на соответствующую учётную группу животных.
Аналитический учёт затрат
В качестве объектов аналитического учёта затрат выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. Номенклатура объектов учёта затрат в животноводстве, установленная Методическими рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Минсельхозпродом РФ 04.07.96 № П-4-24/2068, следующая:
Скотоводство. Молочный крупный рогатый скот: основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, быки-производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы). Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, телята до 8 месяцев), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 месяцев, коровы, быки-производители и волы, выбракованные из основного стада). Буйволы, яки: основное стадо, животные на выращивании и откорме.
Свиноводство. Основное стадо свиней (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема). Свиньи на выращивании и откорме.
Овцеводство, козоводство. Учёт ведут по направлениям: тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное. В пределах каждого направления выделяют две группы: основное стадо и овцы (козы) на выращивании и откорме.
Овцеводство каракульское и смушковое. Основное стадо, овцы на выращивании и откорме.
Птицеводство. Взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубатории, инкубация яиц.
Коневодство. Основное стадо, молодняк на выращивании. Ослы, мулы, включая лошаков. Выращивание ослов, мулов, пони.
Оленеводство и верблюдоводство. Основное стадо, выращивание молодняка и откорм взрослого скота.
Кролиководство и пушное звероводство. Основное стадо всех возрастов.
Рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птиц.
Как видим, в животноводстве в отличие от растениеводства нет такого разнообразия объектов учёта затрат. В основном аналитические счета открывают по видам или половозрастным группам животных. Однако в отдельных случаях возникает необходимость открывать дополнительные аналитические счета по другому принципу. Так, для более точного исчисления себестоимости открывают дополнительные счета для обособленного учёта прямых затрат по отдельным видам сопряженной продукции. Например, в каракульском овцеводстве открывают дополнительные аналитические счета: затраты по стрижке овец и затраты по получению каракульских шкурок. На первый относят затраты по содержанию стригального пункта, оплате труда стригалей, маркировке, классировке и транспортировке шерсти; на второй - затраты по убою ягнят, первичной обработке, консервации и транспортировке шкурок.
В отдельных отраслях может оставаться на конец года незавершенное производство. Например, в птицеводстве на следующий год переходят затраты по инкубации яиц, если они были заложены в инкубатор в декабре и до конца года цыплята не выведены. В пчеловодстве к незавершенному производству относится стоимость меда, оставленного в ульях на зимний период в качестве корма; в рыбоводстве - переходящие на следующий год затраты по выращиванию сеголетков.
В качестве регистров аналитического учёта затрат в животноводстве используют те же регистры, что и в растениеводстве: лицевой счёт (производственный отчёт) подразделения ф. № 83-АПК, сводный лицевой счёт (производственный отчёт) ф. № 83-АПК по отрасли или вместо него ведомость аналитического учёта затрат на производство ф. № 84-АПК. Порядок ведения этих регистров аналогичен рассмотренному ранее порядку их ведения в растениеводстве.
Корреспонденция счетов и синтетический учёт
По счёту 20-2 «Животноводство» корреспонденция счетов имеет много общего со счётом 20-1 «Растениеводство», но вместе с тем есть существенные отличия, на которых мы остановимся.
По дебету этого счёта, как и по счёту 20-1, отражают затраты на производство в корреспонденции с кредитом счетов: 02, 05, 10, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 43, 50, 51, 52, 60, 65, 69, 70, 71, 76, 96, 97.
Вместе с тем, как было выяснено выше, на затраты животноводства относится стоимость падежа молодняка животных и откормочного поголовья за исключением падежа, подлежащего взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий. Отнесение сумм падежа на затраты проводится через счёт 94 следующим образом:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» - списание сумм падежа с остатков;
Д-т сч. 20-2 «Животноводство», статья «Потери от падежа животных», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесение сумм падежа на затраты.
На счёт 20-2 «Животноводство» на статью «Корма» относится стоимость пищевых отходов, использованных на корм скоту: дебет счёта 20-2 «Животноводство «, статья «Корма», кредит счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчёт 3 «Предприятия общественного питания».
По кредиту счёта 20-2, как и по счёту 20-1, отражают выход продукции отрасли и списание затрат в корреспонденции с дебетом счетов: 10 (стоимость оприходованного навоза), 20-1 (стоимость внесенного под сельскохозяйственные культуры навоза без его предварительного оприходования по счёту 10), 43 (стоимость оприходованной продукции животноводства).
Специфической продукцией отрасли является полученный приплод от животных и прирост живой массы животных на выращивании и откорме. Эти операции отражают записью по кредиту счёта 20-2 и дебету счёта 11 «Животные на выращивании и откорме».
Весьма своеобразно отражение затрат и выхода продукции пчеловодства в увязке со счётом 20-1 «Растениеводство». С одной стороны, часть затрат растениеводства относится на пчеловодство: дебет счёта 20-2, кредит счёта 20-1 - списание затрат по медоносным культурам на пчеловодство. С другой стороны, часть затрат пчеловодства относится на растениеводство: дебет счёта 20-1, кредит счёта 20-2 - списание затрат пчеловодства на опыляемые пчёлами культуры.
Синтетический учёт по счёту 20-2, как и по счёту 20-1 и другим счетам по учёту затрат на производство, ведется в журнале-ордере № 10-АПК. Хотя счёта 20-1, 20-2, 20-3 являются субсчетами, но каждый из них представляет самостоятельную отрасль производства со своими методами учёта затрат и калькулирования себестоимости, поэтому, естественно, в журнале-ордере № 10-АПК и в Главной книге учёт по ним ведется как по самостоятельным синтетическим счетам.
Порядок ведения счёта 20-2 в журнале-ордере № 10-АПК такой же, как и счёта 20-1: кредитовый оборот отражается по соответствующей графе журнала-ордера с разбивкой по строкам - по дебету корреспондирующих счетов; дебетовый оборот отражается по строке «Дебет счёта 20-2» с разбивкой составляющих сумм по графам - по кредиту корреспондирующих счетов. В Главной книге обороты по счёту 20-2, как и по другим счетам, записывают на отдельном развороте книги.
Особенности учёта в отдельных отраслях животноводства
В отдельных отраслях животноводства, имеющих существенные особенности в технологии производства, соответствующие особенности имеются и в учёте.
Например, в специализированных предприятиях крупного рогатого скота по направленному выращиванию нетелей и первотелок в технологическом процессе выделяют более дробные технологические группы содержания животных. В бухгалтерском учёте на этих предприятиях выделяются соответствующие объекты аналитического учёта затрат по счёту 20-2.
Затраты на содержание коров-кормилиц учитывают отдельно от коров основного стада и относят на содержание телят, поскольку именно телята высокопродуктивных пород скота являются основной продукцией данной учётной группы.
В птицеводческих хозяйствах (птицефабриках) в учёте затрат также применяют ряд специализированных документов: акт на вывод и сортировку суточного молодняка (ф. № 224-АПК, СП-41); отчёт о процессах инкубации (ф. № 187-АПК, СП-29); карточки учёта движения молодняка птицы (ф. № 225-АПК, СП-52) и взрослой птицы (ф. № 226-АПК, СП-53). Карточки открывают на каждую бригаду или птичницу. Ежедневно на основании первичных документов в карточках делают записи о поступлении и выбытии поголовья птицы. В конце месяца на основании итоговых данных карточек составляют отчёт о движении скота и птицы (ф. № 223-АПК, СП-51).
В звероводстве затраты и выход продукции учитывают раздельно по каждому виду зверей - норка, серебристо-черная лисица, песец, соболь, нутрия, бобер. Сортовые шкурки, полученные в течение года от убоя и падежа зверей, относят к основной продукции звероводства. Шкурки, не соответствующие техническим требованиям действующего ГОСТа, относят к прочей продукции звероводства и приходуют на дебете счёта 40 по цене возможной реализации.
В пчеловодстве затраты учитывают по-разному в зависимости от направления этой отрасли. В пчеловодстве опылительного направления все затраты относят на опыляемые культуры в дебет счёт 20-1 «Растениеводство». В пчеловодстве разведенческого, медового, а также медово-опылительного направления затраты относят на полученную продукцию: мед, воск, новые семьи пчёл, матки плодные, маточное молочко, прополис и др. В валовой выход меда включают как выкачанный мед, так и оставленный в ульях для зимовки пчёл. Стоимость меда, оставленного в ульях для зимовки пчёл, учитывают по счёту 20-2 на конец года как незавершенное производство пчеловодства.
Стоимость ульев, занятых пчелосемьями, учитывают на счёте 11 «Животные на выращивании и откорме» по субсчёту 6 «Семьи пчёл». В случае гибели пчелосемей их списывают с кредита счёта 11 в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем с кредита счёта 94 относят в дебет счёт 20-2, аналитический счёт «Пчеловодство» на статью «Потери от падежа». При гибели пчелосемей от стихийных бедствий их стоимость с кредита счёта 11 относят в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки».
| |
| Просмотров: 8339 | |
| Всего комментариев: 0 | |